Стандартный налоговый вычет на ребенка

Вычет в двойном размере

— Валентина Михайловна, тема нашей беседы сегодня — предоставление сотруднику вычета на ребенка в двойном размере. В каких случаях положен такой вычет?

— Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев, когда сотруднику полагается стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере (2000 руб.).

Во-первых, право на удвоенный вычет имеют родители, супруг (супруга) родителя, опекуны, попечители, приемные родители, а также супруг (супруга) приемного родителя, если на их обеспечении находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет. Льгота предоставляется и тем сотрудникам, дети которых, инвалиды I или II группы, являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами или студентами в возрасте до 24 лет (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Во-вторых, вычет в двойном размере полагается единственному родителю (приемному родителю), единственному опекуну или попечителю ребенка. Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

В-третьих, двойной вычет может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кого считать единственным родителем

— Валентина Михайловна, до 1 января 2009 года удвоенный вычет предоставлялся одинокому родителю. Теперь указанной льготой пользуется не одинокий, а единственный родитель. Скажите, пожалуйста, в чем отличие этих двух понятий?

— Действительно, до 2009 года удвоенный налоговый вычет на ребенка предоставлялся одинокому родителю. При этом ни налоговое, ни семейное законодательство не содержало четкого определения, кого признавать одиноким родителем. Согласно абзацу 9 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 года, одиноким признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствия у ребенка второго родителя.

Не содержат Налоговый и Семейный кодексы и понятия «единственный родитель». Согласно разъяснениям специалистов Минфина России и ФНС России понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка. Причины могут быть разными, в частности смерть родителя, признание его безвестно отсутствующим. Еще одна причина, которая дает право женщине на удвоенный вычет, — отцовство юридически не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка сведения об отце либо отсутствуют, либо внесены с ее слов. Подтверждением сказанному служат письма Минфина России от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374, от 05.03.2009 № 03-04-0501/117, от 15.04.2009 № 03-0405-01/218 и от 08.06.2009 № 0304-06-01/129 и ФНС России от 13.04.2009 № 3-5-04/431@.

Таблица 1

* Предоставление удвоенного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

** Согласно пункту 1 статьи 35 ГК РФ решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства. Факт установления попечительства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства) (подп. «д» п. 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865).
*** Двойной вычет предоставляется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ).
**** При наличии у налогоплательщика нескольких источников дохода вычет предоставляется только у одного из них (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если родители вписаны в свидетельство о рождении ребенка, оба живы и не отказались от ребенка, но не состоят в браке или ребенок постоянно проживает только с одним из родителей, а второй не уплачивает алименты, ни один из них не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом. Даже в случае лишения одного из родителей родительских прав второй не будет считаться единственным (письмо Минфина России от 07.09.2009 № 03-0406-01/235).

— А с чем связано решение законодателей исключить одинокого родителя из перечня лиц, пользующихся правом на удвоенный налоговый вычет по НДФЛ, и предоставить с 2009 года такое право единственному родителю?

— На мой взгляд, были две основные причины внесения поправок. Первая заключается в том, чтобы предоставить равные права родителям на пользование налоговыми льготами независимо от заключения между ними брака. Это согласуется с положением статьи 61 Семейного кодекса. В ней сказано, что родители имеют равные обязанности в отношении своих детей.

Вторая причина заключается в том, что возникало очень много вопросов относительно предоставления вычета в двойном размере одинокому родителю. Например, считать ли одиноким родителем разведенную маму, с которой проживает ребенок, на содержание которого папа выплачивает алименты? А если не выплачивает? А если родители никогда не состояли в браке и вопрос об алиментах не поднимался? А если родители живут в гражданском браке и т. п.? Эти вопросы сняты после введения понятия «единственный родитель».

Кого считать единственным опекуном.

— Валентина Михайловна, обязательно ли опекун (попечитель) должен быть единственным, чтобы иметь право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в удвоенном размере?

— Разъяснения по данному вопросу дали специалисты УФНС России  по г. Москве (письмо от 23.04.2009 № 2015/3/040331). По их мнению, налоговый вычет предоставляется опекуну (попечителю) в двойном размере, если он является единственным.

— Скажите, пожалуйста, равнозначны ли понятия «единственный родитель» и «единственный опекун»?

— Интересный вопрос. Нет, эти понятия не равнозначны. Так, понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим или когда отцовство юридически не установлено. Если единственный родитель вступит в брак, он будет иметь право на одинарный вычет, а не на двойной.

А понятие «единственный опекун (попечитель)» означает отсутствие у ребенка других опекунов (попечителей). Согласно пункту 7 статьи 10 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» орган опеки и попечительства может назначить ребенку, нуждающемуся в опеке (или попечительстве), одного или нескольких опекунов (или попечителей). Если ребенку назначен только один опекун (или попечитель),   он признается единственным. При этом семейное положение опекуна не имеет значения. Следовательно, стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере полагается единственному опекуну независимо от того, есть у него супруг (супруга) или нет. Главное, чтобы документ из органов опеки и попечительства подтверждал назначение его единственным опекуном.

Один из родителей отказался от получения налогового вычета в пользу другого

— Валентина Михайловна, действующее налоговое законодательство позволяет родителям (включая приемных) перераспределять свой вычет в пользу другого родителя (в том числе приемного родителя). Получается, что родители должны решать, кто из них будет получать вычет в двойном размере. Верно?

— Действительно, налоговый вычет в размере 1000 руб. ежемесячно могут получать оба родителя или один из них в двойном размере (1000 руб. х  2). Чтобы стандартный налоговый вычет в двойном размере был предоставлен одному из родителей (приемных родителей), второй должен написать соответствующее заявление (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

— Когда родителям выгодно воспользоваться своим правом на объединение суммы вычета?

— Объединять сумму вычета может быть выгодно, например, в том случае, когда для одного из родителей его сумма незначительна и предельный размер его дохода, дающий право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма вычета является существенной по отношению к сумме дохода.

— Могут ли родители, состоящие в гражданском браке, воспользоваться правом объединить стандартный налоговый вычет на ребенка?

— Да, могут. Но только в том случае, если оба родителя указаны в свидетельстве о рождении ребенка.

— Валентина Михайловна, какова последовательность действий работников-родителей и их работодателей — налоговых агентов в случае отказа от вычета одного из родителей в пользу другого?

— К сожалению, в Налоговом кодексе не описаны процедуры отказа одного родителя от получения вычета и его предоставления в удвоенном размере второму родителю. По моему мнению, отказ от предоставления вычета должен быть оформлен в виде заявления, которое подается по месту работы отказавшегося от вычета родителя ребенка. Его копия также представляется работодателю второго родителя ребенка вместе с заявлением о предоставлении удвоенного вычета. На мой взгляд, заявление о предоставлении двойного вычета на ребенка должно быть подписано обоими родителями.

— Подпись обоих родителей на заявлении нужна, видимо, для осознания ими ответственности?

— Именно. Но обе подписи на документе я рекомендую требовать в том случае, когда заявление на предоставление двойного вычета будет подано работником в январе. При этом у отказавшегося от вычета родителя еще нет дохода, вследствие чего он не сможет представить справку о доходах.

— Скажите, пожалуйста, нужна ли на заявлении отказавшегося от вычета родителя отметка о том, что данное заявление принято его работодателем, и надо ли требовать от родителя, отказавшегося от вычета, справку о том, что вычет ему не предоставляется?

— Этот вопрос также не разъяснен в Налоговом кодексе. Логика подсказывает, что для правильного исчисления НДФЛ налоговому агенту понадобится информация о доходах налогоплательщика, предоставленных ему налоговых вычетах и удержанных суммах налога. Эта информация содержится в двух документах, которые обязаны вести все налоговые агенты: налоговой карточке (форма 1-НДФЛ) и справке о доходах (форма 2-НДФЛ) (п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ). Последний документ налогоплательщикам выдается на руки согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ.

Так как справка по форме 2-НДФЛ может подтвердить факт неполучения вычета на ребенка родителем, отказавшимся от «детского» вычета, этот документ и нужно требовать налоговому агенту, предоставляющему вычет в двойном размере второму родителю.

— Должен ли родитель, отказавшийся от вычета, ежемесячно брать с места работы справку о том, что его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб.?

— Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ вычеты на детей предоставляются до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. Следовательно, налоговому агенту для предоставления работнику (отцу или матери ребенка) удвоенного вычета потребуется справка о доходах по форме 2-НДФЛ с места работы родителя, отказавшегося от вычета.

Родитель, отказавшийся от вычета, ежемесячно в течение года получает от работодателя справку по форме 2-НДФЛ. Этот документ второй родитель предъявляет своему работодателю для подтверждения права на удвоенный вычет. Как только в справке родителя, отказавшегося от вычета, будет зафиксировано превышение дохода 280 000 руб., второму родителю представлять ежемесячно справку работодателю уже не имеет смысла — первый родитель утрачивает право на вычет и передать его не может.

Конечно, вся эта процедура очень неудобна, поэтому проще заявить о двойном вычете при подаче декларации в налоговую инспекцию по окончании календарного года.

— Валентина Михайловна, предполагается, что копия (второй экземпляр) заявления «отказника» с отметкой работодателя передается работодателю второго родителя, в пользу которого производится отказ. Правильно ли мы понимаем, что данное заявление должно быть написано в двух экземплярах?

— Да. Заявление целесообразно написать в двух экземплярах.

— Получается, что работодатель — налоговый агент, прежде чем начать предоставлять своему работнику вычет в двойном размере, должен проверить, получает второй родитель вычет или нет. Верно?

— Да. Тем более что ответственность за неправильное исчисление НДФЛ для налоговых агентов, предусмотренную статьей 122 НК РФ, никто не отменял.

— А какие еще документы для получения удвоенного налогового вычета на ребенка должен представить своему работодателю один из родителей?

— Кроме заявления о предоставлении вычета в двойном размере, заявления второго родителя об отказе от вычета на ребенка и справки по форме 2-НДФЛ с места работы второго родителя, из которой видно, что вычет ему не предоставляется, понадобятся, в частности, следующие документы:

• от родителей копия свидетельства о рождении ребенка;
• от приемных родителей документы об усыновлении ребенка.

Как уже было сказано, перечень документов для получения работником налогового вычета Налоговым кодексом не установлен. В то же время положения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ указывают на то, что без предъявления налоговому агенту определенных документов работник не сможет воспользоваться налоговой льготой по НДФЛ. Например, родители (приемные родители), супруг (супруга) родителя (приемного родителя), опекуны или попечители должны подтвердить свой статус документально. То же самое можно сказать и о единственном родителе, единственном опекуне или попечителе. Кроме того, необходимо документальное подтверждение статуса детей (инвалиды, учащиеся или студенты).

— Валентина Михайловна, вправе ли один из родителей отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу второго, если последний не имеет дохода, например находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы? Возможен ли в этом случае отказ от получения налогового вычета на ребенка в пользу второго родителя?

— В настоящее время нет однозначного ответа на этот вопрос. Так, например, специалисты налогового ведомства считают, что согласно пункту 3 статьи 218 и пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в каждом месяце налогового периода при наличии у него трудовых (гражданско-правовых) отношений с налоговым агентом. При этом факт получения дохода в каждом месяце налогового периода не имеет значения. Право на вычет утрачивается лишь при расторжении   трудового или граж данско-правового договора (письмо ФНС России от 04.03.2009 № 3-5-03/233@).

Специалисты Минфина России считают, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если имеет на него право. А такое право возникает, в частности, при следующих обстоятельствах: у налогоплательщика имеется доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, размер дохода не превышает установленной величины и ребенок находится на обеспечении налогоплательщика (п. 3 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если у налогоплательщика отсутствует доход, налоговая база по НДФЛ не определяется и право на получение налогового вычета утрачивается (письма Минфина России от 11.01.2009 № 03-04-08-01/1, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/86, от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52 и от 16.07.2009 № 03-04-05-01/563).

— Как же в такой ситуации поступать налоговым агентам — предоставлять вычет или нет?

— Данная ситуация должна быть решена в законодательном порядке: предоставлять ли удвоенный вычет отцу, если мать не работает или находится в отпуске по уходу за ребенком, или стандартным вычетом на ребенка вправе воспользоваться только те семьи, в которых доходы получают оба супруга.

По моему мнению и с точки зрения социальной справедливости, семья, в которой работает только отец, а мать находится в отпуске по уходу за ребенком, оказывается в худшей ситуации по сравнению с семьей, в которой работают оба родителя, даже при одинаковом среднедушевом доходе. Если придерживаться позиции финансового ведомства, в семье, где работают оба родителя, вычет должен предоставляться на ребенка каждому из них, а в случае отказа одного из них от вычета в пользу другого, семья получит вычет в таком же размере. В семье, где работает только один из родителей (отец или мать), вычет может быть предоставлен только ему (ей) и в однократном размере.

— При этом семейное положение родителей (состоят они в зарегистрированном браке или нет) на право получения ими стандартного налогового вычета на ребенка не влияет. Верно?

— Верно, не влияет. Как уже было отмечено, чтобы стандартный налоговый вычет на ребенка был предоставлен работникам-родителям, последние должны быть указаны в свидетельстве о рождении ребенка и получать доходы, облагаемые по ставке 13%, например доход от сдачи личного имущества в аренду.

— А если один из разведенных супругов вновь заключит брак, сможет ли он (она) отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу нового супруга?

— Возможность получения двойного вычета на ребенка предусмотрена только для родителя (приемного родителя) при условии, что второй родитель (приемный родитель) отказался от своего вычета. Это следует из абзаца 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Если отчим или мачеха не усыновили ребенка, они не признаются родителями, следовательно, ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя они не вправе. Такое мнение высказали специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 11.06.2009 № 03-04-05-01/458 и от 11.06.2009 № 03-04-0601/134).

Четырехкратный вычет по НДФЛ

— Валентина Михайловна, работник может иметь несколько оснований для получения удвоенного стандартного налогового вычета на ребенка. В каком размере в этом случае налоговый агент должен предоставить ему вычет?

— Сотрудник может одновременно иметь право на удвоенный стандартный налоговый вычет максимум по двум основаниям: например, как родитель ребенка-инвалида и как единственный родитель (абз. 6 и 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если в организации трудится такой работник, налоговый агент должен ежемесячно предоставлять ему стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 4000 руб. (1000 руб. ? 2 + 1000 руб. ? 2).

Таблица 2

* Предоставление стандартного налогового вычета в четырехкратном размере единственному родителю ребенка-инвалида прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак, он вправе претендовать на получение «детского» вычета в двойном размере.
** Решение о назначении опекуна (попечителя) в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ). Факт установления опеки или попечительства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства) (подп. «д» п. 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865).
*** Вычет в четырехкратном размере полагается на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
**** При наличии у налогоплательщика нескольких источников дохода вычет может быть предоставлен только одним из них (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Беседовала Ю.А. Никерова, старший научный редактор журнала «Зарплата».