Здравствуйте, уважаемые читатели! Мы рады встрече с вами в новом, 2014 году!

Предлагаем вам принять участие в уникальном проекте — Школе Зарплатоведа. С его помощью вы можете повысить свою квалификацию без отрыва от работы. И совершенно бесплатно!

Обучение в Школе Зарплатоведа проходит в форме профессиональных лекций. Их ведут сотрудники ФСС РФ, ПФР, ФНС России, ведущие специалисты в области расчета зарплаты, пособий и страховых взносов.

Лекции проводятся дистанционно. Все, что вам потребуется для просмотра видеозаписи, – это наушники и компьютер с доступом в Интернет.

Все лекции удобно сгруппированы по темам. В конце каждой лекции вам будет предложен тест, который позволит проверить знания. Пройдя все тесты, вы получите Золотой сертификат! Этот документ подтвердит ваши первоклассные знания в области расчета заработной платы.

Для того, чтобы успешно пройти обучение и получить сертификат об окончании курсов Школы Зарплатоведа, вам необходимо сделать следующее:

1) зарегистрироваться на сайте zarplatoved.ru;

2) прослушать курс профессиональных лекций;

3) ответить на вопросы тестирования по каждой лекции;

4) принять участие в итоговом тестировании.

Желаем вам удачи!

Заработная плата работника может состоять из нескольких частей — оклада, доплат, надбавок и премий (ст. 129 ТК РФ).

Совокупный размер всех установленных ему выплат за полностью отработанный календарный месяц не может быть меньше МРОТ (ч. 3 ст. 133 ТК РФ), в 2014 году — меньше 5554 руб.

Напомним, что федеральный МРОТ применяется также при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ч. 6 ст. 7 и ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности с учетом новой величины МРОТ в 2014 году приведен в статье «Три варианта расчета новогоднего пособия по временной нетрудоспособности».

В 2014—2016 годах для многих компаний совокупный тариф взносов составит 30% с выплат, не превышающих предельную величину базы. В 2014 году она равна 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101). Сверх предельной базы организации будут платить страховые взносы в ПФР по тарифу 10%.

До 2018 года продлен период применения льготного тарифа страховых взносов в размере 20%:

• для компаний на УСН производственной и социальной сфер;
• социально ориентированных некоммерческих организаций;
• благотворительных организаций;
• аптек, применяющих спецрежимы.

Подробнее читайте в статье «Как изменятся тарифы страховых взносов с 2014 года».

В 2014 году компании будут платить страховые взносы на случай травматизма по тарифам, действовавшим в 2013 году, — от 0,2 до 8,5% в зависимости от вида экономической деятельности. Сохраняется льгота по уплате страховых взносов в размере 60% для компаний и индивидуальных предпринимателей, использующих труд инвалидов.

В 2014 году размеры пособий составляют:

• 13 741,99 руб. единовременное пособие при рождении ребенка;
• 2576,63 руб. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком;
• 5153,24 руб. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком;
• 17 990,14 руб. максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;
• 515,33 руб. единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранни
• 1479,45 руб. предельная величина среднего дневного заработка для расчета пособий.

Подробнее о новых размерах пособий читайте в статье «Новые размеры детских пособий».

В 2014 году пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9 и п. 12 ст. 12 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). То есть данное пособие не может быть больше 247 680 руб. (61 920 руб. × 4).

В третью очередь банки будут отправлять платежи по налогам и взносам по поручениям налоговых органов, а также внебюджетных фондов, взыскиваемые в принудительном порядке (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные за период времени, в котором сотрудники состояли в трудовых отношениях с компанией. Следовательно, если работник уже уволился, но ему начислена годовая премия, эта выплата облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Особенности труда дистанционных работников регулирует глава 49.1 ТК РФ. На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом нюансов, установленных в главе 49.1 ТК РФ. Условия, обязательные для включения в трудовой договор, перечислены в статье 57 ТК РФ. Условие о месте работы является обязательным для включения в трудовой договор, в том числе и для дистанционных работников. Запись о месте работы может выглядеть так: «Местом работы является г. Сочи».

Отметим, что этот момент важен при направлении сотрудника в служебную командировку (ст. 166 ТК РФ).

Сотрудник-попечитель, на обеспечении которого находится ребенок, может воспользоваться стандартным налоговым вычетом за каждый месяц налогового периода в размере (абз. 8 и 9 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• - 1400 руб. если это для него первый или второй ребенок;
• 3000 руб. третий или последующий.

Работник-попечитель имеет право на стандартный вычет начиная с месяца, в котором установлена опека (попечительство), и до конца календарного года, в котором несовершеннолетнему подопечному исполнилось 18 лет. Кроме того, право на вычет попечитель теряет в случаях:

• вступления подопечного в брак в возрасте до 18 лет;
• когда подопечный становится полностью дееспособным до 18 лет.

В этих случаях попечительство над ним прекращается на основании пункта 3 статьи 40 ГК РФ.

Если работа сотрудника носит разъездной характер, компания обязана возместить ему расходы (ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ):

• по проезду;
• найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полев
• иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, указывают в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах, а также в трудовом договоре (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).

Установленные размеры компенсаций не облагают НДФЛ и учитывают в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании:

• пункта 3 статьи 217 НК РФ;
• подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В 2013 году работница принесла листок нетрудоспособности и заявление на отпуск по беременности и родам. В 2011—2012 годах она находилась в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком. Находясь в отпуске по уходу за ребенком, она работала на условиях неполного рабочего времени и получала зарплату, на которую компания начисляла взносы в ФСС РФ.

Как рассчитать средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам, если заявление о замене лет в расчетном периоде работница не подавала?

При определении среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам:

• из расчетного периода исключаются календарные дни, приходящиеся на отпуск по беременности и родам
• в средний заработок включаются суммы заработка, начисленные в расчетном периоде за работу на усло

Такой порядок установлен в частях 2 и 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

В данном случае количество дней в расчетном периоде, на которое нужно разделить заработок за расчетный период, равно нулю (365 дн. + 366 дн. – 731 дн.).

Поскольку расчетный период полностью состоит из исключаемых периодов, рассчитать средний дневной заработок невозможно.

Специалисты ФСС РФ предлагают два варианта решения данной проблемы.

Вариант1 — пособие из МРОТ. Средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам можно рассчитать из МРОТ, установленного на момент наступления отпуска по беременности и родам (п. 11(1) и 15(3) Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). Например, если отпуск по беременности и родам у сотрудницы начался в 2014 году, средний дневной заработок для расчета пособия будет равен 182,6 руб. (5554 руб. × 24 мес. : 730 дн.).

Вариант 2 — заменить годы. По заявлению сотрудницы 2011—2012 годы расчетного периода могут быть заменены предшествующими годами (годом), если это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Работник обязан возместить компании расходы, потраченные на его обучение, если он увольняется без уважительной причины раньше, чем истек срок отработки после обучения (ст. 249 ТК РФ).

Трудовое законодательство не содержит перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора. Поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, решается в каждом отдельном случае.

Чтобы избежать возможных споров, уважительные причины для увольнения лучше прописать в соглашении об обучении. Например, причину увольнения можно считать уважительной, если трудовой договор с работником расторгнут в связи:

• с переводом супруга (супруги) на работу в другую местность;
• болезнью, препятствующей продолжению работы;
• необходимостью ухода за больным членом семьи при наличии медицинского заключения.

Сумма возмещения рассчитывается пропорционально времени, не отработанному по окончании учебы. Иной порядок можно предусмотреть в трудовом договоре или соглашении об обучении (ст. 249 ТК РФ).

Если такой порядок не был установлен, по приказу директора с работника можно взыскать ущерб в сумме, не превышающей его среднего месячного заработка. Когда этой суммы не хватает для покрытия расходов, остаток можно взыскать через суд (ст. 248 ТК РФ).

Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам ей нужно подать в территориальный орган ПФР по месту своей регистрации.

Чтобы избежать начисления штрафных санкций в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ПФР рекомендует компаниям вместе с расчетом представить информационное письмо о причинах проведенного перерасчета страховых взносов.

Коды бюджетной классификации для перечисления пенсионных взносов

Согласно поправкам в статью 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в зависимости от классов и подклассов условий труда будут следующими:

Не позднее 1 апреля 2014 года бухгалтерам следует подготовить и сдать форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (п. 2 ст. 230 НК РФ). Бланк формы и Рекомендации (далее — Рекомендации) по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

В недавно опубликованном письме ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ специалисты налоговой службы указали, что при заполнении формы 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены.

Прокомментировать новый документ мы попросили специалиста ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса Кирилла Владимировича Котова.

— Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Поясните, пожалуйста, в каком случае применять новые разъяснения?

— Разъяснения, приведенные в письме № БС-4-11/17931@, касаются только одной ситуации.

Зарплата работникам начислена в декабре, а выплачена в апреле следующего года. К этому моменту уже истек срок подачи справок по форме 2-НДФЛ.

Для того чтобы бухгалтеры не вносили изменения в сданные ранее формы 2-НДФЛ, налоговая служба порекомендовала отразить в форме 2-НДФЛ сумму декабрьской зарплаты в месяце фактической выплаты, то есть в апреле следующего года.

— А если компания выплатила зарплату за декабрь 2013 года, например, в январе 2014-го? То есть до истечения срока подачи справок по форме 2-НДФЛ. Как в этом случае, более привычном для бухгалтера, заполнить форму 2-НДФЛ?

— В этом случае сумму декабрьской зарплаты нужно отразить в форме 2-НДФЛ в составе доходов за декабрь 2013 года, а сумму НДФЛ — в составе исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога за 2013 год. Об этом, в частности, говорится в письме ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@.

— Кирилл Владимирович, выходит, что письмо налоговой службы от 07.10.2013 не согласуется с Рекомендациями? В разделе II Рекомендаций сказано следующее: «В графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса». Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ бухгалтеры обязаны выполнять Рекомендации. Как же быть?

— Исполнять положения Рекомендаций нужно. И они выполнимы в привычной для бухгалтера ситуации, когда зарплата начисляется в одном месяце, а выплачивается в следующем.

— Кирилл Владимирович, давайте рассмотрим еще один вопрос в отношении ситуации, в которой заработную плату за декабрь компания выплатила в апреле следующего года после того, как срок представления в налоговую инспекцию формы 2-НДФЛ с признаком 1 за прошлый год уже истек. В пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса сказано, что, если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию. Срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. То есть не позднее 31 января года, следующего за отчетным.
НДФЛ удерживается из зарплаты при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если нет выплаты зарплаты, то нет и возможности удержать налог. Если зарплату за декабрь выплатили в апреле, в срок до 31 января года после отчетного компания должна сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ? То есть направить форму 2-НДФЛ с признаком 2?

— Нет. В данной ситуации нельзя говорить о том, что у организации нет возможности удержать НДФЛ.

Заработная плата в России выплачивается в денежной форме. Только 20% заработка работодатель может выплатить в неденежной форме (ч. 1 и 2 статьи 131 ТК РФ).

При выплате зарплаты бухгалтер сможет удержать НДФЛ. Даже если выплата зарплаты задерживается.

В этой ситуации нет необходимости подавать до 31 января форму 2-НДФЛ с признаком 2.

— Кирилл Владимирович, как заполнить справки по форме 2-НДФЛ, если зарплата за декабрь 2013 года не выплачена до 1 апреля 2014 года?

— В данном случае не позднее 1 апреля нужно подать форму 2-НДФЛ с признаком 1. Но не указывать в ней сумму невыплаченной заработной платы за декабрь 2013 года. Ведь доход работник еще не получил.

Соответственно бухгалтеру не нужно указывать и сумму НДФЛ ни в составе начисленных сумм налога, ни в составе удержанных.

Сумму декабрьской заработной платы можно будет отразить в форме 2-НДФЛ за следующий год (налоговый период) в составе доходов апреля 2014 года.

— Грозит ли компании наказание, если она в рассматриваемой ситуации внесет изменения в сданную до 1 апреля форму 2-НДФЛ с признаком 1? То есть сумму зарплаты за декабрь 2013 года укажет в составе доходов декабря 2013 года, а НДФЛ, перечисленный в апреле 2014 года, — в составе начисленных и перечисленных сумм налога за 2013 год.

— Нет, штраф организации не грозит. Она может внести изменения в сданные справки 2-НДФЛ. А именно: зарплату за декабрь 2013 года, выплаченную в апреле 2014 года, указать в составе доходов за декабрь 2013 года. Сумму НДФЛ, удержанную в апреле 2014 года с декабрьской зарплаты, — в составе показателей за 2013 год.

Однако этот вариант более трудоемкий. Поэтому специалисты налоговой службы пошли бухгалтерам навстречу — разрешили указывать зарплату за декабрь прошлого года в месяце ее фактической выплаты, то есть в апреле. Так как к этому моменту уже истек срок подачи формы 2-НДФЛ.

Механизм индексации детских пособий был введен с 2008 года. Он определен в статье 4.2 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ). В этом документе указаны базовые величины детских пособий.

Каков размер индексации

Коэффициент индексации определяется с учетом уровня инфляции на 2014 год. Прогнозируемый уровень инфляции устанавливается законом о бюджете на соответствующий год.

Новый показатель уровня инфляции на 2014 год установлен пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Он составляет 5%. Исходя из этого показателя определяется коэффициент индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей.

С 1 января 2014 года коэффициент индексации пособий составит 1,05. При его применении сумма пособия до целых рублей не округляется (письмо ФСС РФ от 28.12.2011 № 14-03-18/05-16244).

Какие пособия надо проиндексировать

Индексация — пересчет сумм пособий, установленных в фиксированном размере исходя из прогнозируемого уровня инфляции.

Перечень пособий. Индексации подлежат предусмотренные статьей 4.2 Закона № 81-ФЗ пособия. Из них работодатель платит:

• - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки берест. 10 Закона № 81-ФЗ);
• - единовременное пособие при рождении ребенка (ст. 12 Закона № 81-ФЗ);
• - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет ( ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Индексации подлежат минимальные размеры пособия по уходу за первым, вторым ребенком и последующими детьми.

Особенности ежемесячного пособия по уходу за ребенком — ограничение размера. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком максимальным размером не ограничено, но ограничен размер среднего дневного заработка, из которого исчисляется пособие (ч. 3.3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее — Закон № 255-ФЗ).

При расчете среднего дневного заработка используется показатель предельной величины базы для исчисления страховых взносов за каждый год расчетного периода.

В 2014 году ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет за полный календарный месяц не может превысить 17 990,14 руб. [(512 000 руб. + 568 00 руб.) : 730 × 30,4 дн. × 40%], где:

• - 512 000 руб. предельный размер базы для начисления страховых взносов в 2012 году (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974);
• - 568 000 руб. в 2013 году (постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276).

Как рассчитать новые показатели

Чтобы рассчитать новый показатель на 2014 год, нужно учесть нюанс — коэффициент индексации применяем не к базовой величине пособия, установленной первой редакцией Закона № 81-ФЗ, а к размеру пособия (с учетом прежнего коэффициента индексации) прошлого года. Такая позиция отражена в письмах ФСС РФ от 19.12.2012 № 15-03-11/12-17008, от 28.12.2011 № 14-03-18/05-16244 и от 10.12.2009 № 02-10/07-12722.

Таким образом, в 2014 году необходимо исходить из следующих показателей (см. таблицу):

• - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки бер
• - единовременное пособие при рождении ребенка 13 741,99 руб. (13 087,61 руб. ? 1,05);
• - минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет: за первым ребенко

Таблица Размеры детских пособий, выплачиваемых работодателем

Обратите внимание: при уходе за двумя детьми и более до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. Суммированный размер пособия в данном случае не может превышать 100% среднего заработка работницы, но и не может быть менее суммированного минимального размера пособия (ч. 3 ст. 15 Закона № 81-ФЗ и ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ).

Когда пособие при рождении ребенка выплачивать в новом размере

Единовременное пособие при рождении ребенка в сумме 13 741,99 руб. можно выплатить, только если ребенок родился 1 января 2014 года или позднее. Если документы поданы в 2014 году, а ребенок родился 31 декабря 2013 года или ранее, пособие выплачивается в размере, установленном на 2013 год, — 13 087,61 руб. (письмо ФСС РФ от 25.07.2008 № 02-10/07-7293).

Порядок индексации пособия по уходу за ребенком в 2014 году

По общему правилу ежемесячное пособие по уходу за ребенком составляет 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ). При этом пособие не может быть выплачено в сумме, которая меньше минимального размера.

Рассмотрим, как применять коэффициент 1,05 к показателям:

• - пособие в размере 40% среднего заработка;
• - минимальный размер пособия.

Пересчитывать ли пособие по уходу за ребенком, назначенное в 2013 году в размере 40% среднего заработка

Размер пособия по уходу за ребенком рассчитывается в процентном (40%) отношении от величины среднего заработка работника (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Эта величина не подлежит корректировке в связи с индексацией (письмо ФСС РФ от 28.12.2011 № 14-03-18/05-16244).

Сумма пособия, назначенная в 2013 году, сохраняется на весь период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Правда, при изменении некоторых обстоятельств размер пособия в 2014 году может увеличиться.

Минимальный размер ежемесячного пособия

В наступившем году бухгалтеру необходимо будет снова сравнить 40% среднего заработка работницы с увеличенными размерами минимального пособия, чтобы выяснить, нужно ли ей выплачивать пособие в большем размере.

В 2014 году минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком составляет 2576,63 руб., а по уходу за вторым и последующими детьми — 5153,24 руб.

В 2013 году эти показатели были равны 2453,93 руб. и 4907,85 руб.

В каких случаях размер пособия увеличится и в каких не изменится, рассмотрим на примерах.

Обратите внимание: для выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет, увеличенного в связи с индексацией, заявлений от работников не требуется.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (ч. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 47 Порядка назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н).

О районных коэффициентах

Размеры пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением коэффициентов, которые учитываются при исчислении пособий в случае, если они не были учтены в составе заработной платы (ст. 5 Закона № 81-ФЗ).

То есть к пособиям, которые корректируются на районный коэффициент, относятся:

• - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
• - единовременное пособие при рождении ребенка.

Также корректировать нужно минимальные размеры пособий по уходу за первым, вторым ребенком и последующими детьми.

Ежемесячное пособие, исчисленное исходя из 40% среднего заработка, не увеличивается на районный коэффициент, поскольку он уже учтен при подсчете этого показателя.

В 2014 году для основной массы компаний тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды сохранятся на уровне 2013 года.

Общие тарифы страховых взносов

Большинство компаний в новом году будут платить страховые взносы в пределах установленной предельной базы по совокупному тарифу 30%, из которых 22% направляются в бюджет ПФР, 2,9% — ФСС РФ и 5,1% — ФФОМС.

Как и в 2013 году, с выплат сверх установленной предельной величины базы страховые взносы начисляются только в ПФР по тарифу 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии. Это следует:

• - из пункта 1 статьи 33.3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ);
• - части 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Изменения тарифов страховых взносов внесены Федеральным законом от 04.12.2013 № 351-ФЗ. Они затронули порядок распределения страховых взносов в ПФР.

Накопительная часть трудовой пенсии для работников 1967 года рождения и моложе

Работники 1967 года рождения и моложе участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии. До 31 декабря 2015 года они имеют возможность выбрать тариф страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии.

Право выбора страхового тарифа регулирует Федеральный закон от 03.12.2012 № 243-ФЗ, внесший поправки в Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Работники 1967 года рождения и моложе могут выбрать один из двух вариантов:

• - вариант 1 оставить 6%, как в настоящее время. Для этого нужно предпринять ряд определенных де
• - вариант 2 отказаться от финансирования накопительной части пенсии, то есть уменьшить тариф с

Вариант 1. На накопительную часть трудовой пенсии — 6%

Работники, которые хотят, чтобы на их накопительную часть трудовой пенсии работодатель перечислял страховые взносы по тарифу 6%, не позднее 31 декабря 2015 года должны обратиться в ПФР с заявлением:

• - о переходе в негосударственный пенсионный фонд (далее НПФ);
• - выборе инвестиционного портфеля управляющей компании;
• - расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании;
• - инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании.

Обратите внимание: в последних двух случаях можно изменить вариант своего пенсионного обеспечения — направлять 0% индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Соотношение тарифов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии в соответствии с пунктом 1 статьи 33.3 Закона № 167-ФЗ показано в табл. 1.

Таблица 1   Распределение тарифа страховых взносов в ПФР для работников 1967 года рождения и моложе, если на накопительную часть пенсии направляется 6%

Тариф 6% будет и у тех работников, которые в предыдущие годы хотя бы один раз подавали заявление о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, включая Внешэкономбанк, или о переходе в НПФ.

Тариф 6% сохраняется даже в тех случаях, когда средства накопительной части трудовой пенсии будут возвращены в ПФР, а именно (п. 8 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ):

• - у НПФ будет аннулирована лицензия на деятельность по пенсионному обеспечению и пенсионному стра
• - арбитражный суд примет решение о признании НПФ банкротом;
• - договор об обязательном пенсионном страховании был заключен ненадлежащими сторонами;
• - прекратит свое действие договор доверительного управления средствами пенсионных накоплений межд

Вариант 2. На накопительную часть трудовой пенсии — 0%

Если работник 1967 года рождения и моложе в 2013 году не подал заявление в ПФР, с 1 января 2014 года на формирование его пенсионных накоплений страховые взносы не направляются, а на страховую часть идет 22%, из которых:

• - 6% солидарная часть тарифа страховых взносов;
• - 16% индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 33.1 Закона № 167-ФЗ. Соотношение тарифов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии показано в табл. 2.

Таблица 2  Распределение тарифов страховых взносов в ПФР для работников 1967 года рождения и моложе, если тариф на финансирование накопительной части пенсии не выбран

Изменилось соотношение тарифов на страховую и накопительную части пенсии для компаний, применяющих пониженные тарифы

Соотношение тарифов будет зависеть от выбора застрахованного лица — финансирует он накопительную часть трудовой пенсии (направляет 6% тарифа) или нет.

Поскольку до 2014 года законодательство о страховых взносах не предусматривало отказ от финансирования накопительной части пенсии, в него были внесены соответствующие изменения.

Соотношение тарифов для компаний, применяющих льготный тариф 21%

В 2014 году льготный тариф 21% по взносам в ПФР сохранен:

• - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ;
• - организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных
• - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
• - плательщиков страховых взносов на выплаты инвалидам;
• - общественных организаций инвалидов;
• - организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инв
• - учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физк

Это следует из пунктов 1—3 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и подпунктов 1—3 пункта 4 статьи 33 Закона № 167-ФЗ.

Однако с 2014 года для работников 1967 года рождения и моложе изменилось соотношение тарифов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии (п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ). Соотношение тарифов представлено в табл. 3.

Тарифы страховых взносов в ФСС РФ и ФФОМС в 2014 году сохраняются для компаний в прежнем размере 2,4 и 3,7% соответственно (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 3   Распределение тарифов страховых взносов в ПФР для льготного тарифа 21%

Обратите внимание: компании, применяющие льготный тариф, не уплачивают страховые взносы в ПФР с выплат работникам, превышающих предельную базу, по тарифу 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Соотношение тарифов для компаний, получивших статус участников проекта «Сколково»

Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”», сохранен пониженный тариф в ПФР 14% (п. 6 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).

Если работник решил направить на финансирование накопительной части пенсии 6%, на финансирование его страховой части пойдет 8% (п. 4 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ).

По умолчанию финансирование накопительной части пенсии не производится, значит, на финансирование страховой части трудовой пенсии работника будет направлено 14% (п. 6 ст. 33 Закона № 167-ФЗ) (см. табл. 4).

Таблица 4  Распределение тарифов страховых взносов в ПФР для участников проекта «Сколково»

Тарифы страховых взносов в ФСС РФ и ФФОМС для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково», в 2014 году сохраняются в размере 0% (ч. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ).

Соотношение тарифов для компаний с льготным тарифом 8%

В 2014 году льготный тариф страховых взносов в ПФР в размере 8% сохранен для компаний, перечисленных в подпунктах 4—6 пункта 4 статьи 33 Закона № 167-ФЗ, а именно:

• - для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практи
• - организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении технико-
• - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Если работник решил направлять на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6%, на финансирование его страховой части пенсии пойдет 2% тарифа (п. 5 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ).

По умолчанию финансирование накопительной части пенсии не производится, значит, на финансирование страховой части будет направлено 8% тарифа (п. 7 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).

Соотношение тарифов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии показано в табл. 5.

Таблица 5   Распределение страховых взносов в ПФР для компаний с льготным тарифом 8%

Тарифы страховых взносов в другие внебюджетные фонды — ФСС РФ и ФФОМС — для указанной категории плательщиков страховых взносов в 2014 году сохраняются в размере 2 и 4% соответственно (ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Повышены тарифы для СМИ

С 1 января 2014 года изменились тарифы страховых взносов для компаний, осуществляющих производство, выход в свет (в эфир) и (или) издание СМИ, основным видом экономической деятельности которых является:

• - деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта в части деятельнос
• - издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации в

Для них тариф страхового взноса в ПФР увеличен с 21,6 до 23,2% (п. 9 ст. 33 Закона № 167-ФЗ и ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Если работник решил направлять на финансирование накопительной части пенсии 6%, на финансирование его страховой части пойдет 17,2% (п. 6 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ). Соотношение тарифов показано в табл. 6.

В 2014 году для СМИ сохраняется тариф страховых взносов в ФСС РФ на уровне 2,9%, но увеличивается тариф в ФФОМС с 3,5 до 3,9% (ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 6   Распределение тарифов страховых взносов в ПФР для СМИ

Сохранен тариф страховых взносов для отраслей, которые поддерживает государство

Период применения льготного тарифа страховых взносов в ПФР в размере 20% продлен до 2018 года включительно, чтобы создать стабильные и предсказуемые условия ведения деятельности для следующих категорий плательщиков взносов:

• - для компаний и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, осуществлподп. 8 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• - социально ориентированных некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогооблоподп. 11 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ, п. 11 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• - благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (подп. 12 п. 4 Закона № 167-ФЗ, п. 12 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (подп. 10 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ, п. 10 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• - индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (кроме видов дея19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) ( подп. 14 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ, п. 14 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Распределение тарифов страховых вносов в ПФР для указанных категорий плательщиков взносов приведено в табл. 7.

Таблица 7   Распределение тарифов страховых взносов в ПФР для компаний, применяющих льготный тариф 20%

В 2014 году тарифы страховых взносов в другие государственные внебюджетные фонды для указанной категории плательщиков по сравнению с 2013 годом не изменились и составляют: в ФСС РФ — 0%, ФФОМС — 0% (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Для IT-компаний могут снизить требования к условиям применения пониженных тарифов

На период с 2014 по 2019 год IT-компаниям могут облегчить условия ведения бизнеса. Им не только сохранят пониженный тариф страховых взносов в ПФР, установленный в размере 8% (п. 6 ч. 1 и ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), но и смягчат требования к условиям применения пониженных тарифов, перечисленные в части 2.1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ.

Для IT-компаний, во-первых, снизят порог средней численности работников — с 30 до 7 человек. То есть за 9 месяцев 2013 года она должна быть не менее 7 человек.

Во-вторых, из объема доходов IT-компании, из которых исчисляется доля профильных доходов, будут исключены доходы в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, а также вследствие переоценки валютных ценностей, требований (обязательств) в иностранной валюте. В настоящее время такие доходы включаются в непрофильные доходы, доля которых не должна превышать 10%, что не способствует поддержке экспорта.

Инжиниринговые компании лишили права применять льготные тарифы

В 2013 году компании, оказывающие инжиниринговые услуги, уплачивали страховые взносы по общему тарифу 30% (в ПФР — 22%, ФСС РФ — 2,9%, ФФОМС — 5,1%) и не уплачивали взносы в ПФР с выплат сверх установленной предельной базы по тарифу 10% (ч. 3.5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

С 2014 года они не относятся к льготной категории плательщиков страховых взносов и должны уплачивать взносы в ПФР с выплат работнику, исчисленных нарастающим итогом с начала года в сумме свыше 624 000 руб., по тарифу 10%.

Страховые взносы нужно уплачивать одной платежкой

Начиная с расчетного периода 2014 года уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование компании будут по единому расчетному документу (ст. 22.2 Закона № 167-ФЗ).

Обратите внимание: в платежке нужно указывать КБК, предназначенный для страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, — 392 1 02 02010 06 1000 160.

Определение суммы страховых взносов — обязанность ПФР

С 2014 года Пенсионный фонд обязан определять суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на основании данных индивидуального (персонифицирован- ного) учета в соответствии с выбранным работником вариантом пенсионного обеспечения — 0 или 6% тарифа на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 2 ст. 13 и п. 2.1 ст. 22 Закона № 167-ФЗ).

Повышены размеры дополнительных тарифов страховых взносов

С 1 января 2014 года на выплаты работникам, занятым во вредных и опасных условиях труда, кроме обычных страховых взносов в ПФР, работодатель, как и в 2013 году, будет начислять взносы по дополнительным тарифам, но только в повышенном размере.

Виды работ с вредными и опасными условиями труда указаны в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ).

Обратите внимание: страховые взносы по доптарифам нужно уплачивать независимо от предельной базы для исчисления взносов (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ и п. 3 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ).

При этом компания может быть освобождена от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда (ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ и п. 4 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ).

Дополнительный тариф увеличен с 4 до 6%

Если сотрудник занят на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ), к выплатам и вознаграждениям, начисленным в его пользу, в 2014 году нужно применять дополнительный тариф в размере 6% (в 2013 году тариф был равен 4%). Это следует из части 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 33.2 Закона № 167-ФЗ.

Дополнительный тариф увеличен с 2 до 4%

Дополнительный тариф в размере 4% с 1 января 2014 года нужно применять к выплатам и вознаграждениям сотрудников, занятых на работах, которые перечислены в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ. К их числу относятся:

• - работники, занятые на работах с тяжелыми условиями труда (подп. 2 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - женщины, работающие трактористами-машинистами в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, подп. 3 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - женщины, занятые в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестьюподп. 4 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - рабочие локомотивных бригад, работники, непосредственно осуществляющие организацию перевозок и подп. 5 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно наподп. 6 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - рабочие, мастера (в том числе старшие), занятые непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве,подп. 7 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - механизаторы (докеры-механизаторы) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портподп. 8 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленностиподп. 9 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - водители автобусов, троллейбусов, трамваев, работающие на регулярных городских пассажирских марподп. 10 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный сподп. 11 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработкподп. 12 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые в летном составе гражданской авиации (подп. 13 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые на работах по непосредственному управлению полетами воздушных судов граждансподп. 14 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - работники, занятые в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживаниюподп. 15 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - спасатели в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательподп. 16 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ);
• - рабочие и служащие учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, занятые подп. 17 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ );
• - работники, занятые на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, протиподп. 18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ).

Новая форма федерального статистического наблюдения «Сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях за 20__ г.» и Указания по ее заполнению (далее — Указания) утверждены приказом Росстата от 19.06.2013 № 216. Представлять форму нужно с периодичностью один раз в три года.

Кто должен представить форму № 7-травматизм

Годовую статистическую форму № 7-травматизм нужно представлять компаниям всех форм собственности, осуществляющим все виды экономической деятельности, за исключением отдельных видов деятельности, поименованных в пункте 1 Указаний.

Новый отчет по форме № 7-травматизм не нужно представлять :

• - компаниям, которые осуществляют финансовую деятельность;
• - обеспечивают военную безопасность;
• - осуществляют деятельность в сфере социального страхования;
• - осуществляют деятельность в сфере образования;
• - занимаются ведением домашнего хозяйства;
• - микропредприятиям;
• - экстерриториальным организациям.

Экстерриториальные организации и микропредприятия — это...

К экстерриториальным организациям относят международные компании и дипломатические представительства других стран. Это следует из приложения № 2 к Методическим рекомендациям по внедрению Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) в статистическую информационную систему, утвержденным Госкомстатом России 07.05.2002 № ОР-01-23/2156.

В классификаторе ОКВЭД экстерриториальные организации упомянуты в разделе Q и имеют код деятельности 99.

Микропредприятия — это компании со средней численностью работников до 15 человек (п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

Куда направить форму № 7-травматизм

Форму № 7-травматизм нужно направить в территориальное отделение Росстата по месту нахождения.

Если у вашей компании есть обособленные подразделения, заполните форму по головной организации и по каждому обособленному подразделению. Представьте отчет по месту нахождения обособленного подразделения и по месту головного офиса.

Какие данные отражаются в форме № 7-травматизм

В новой статистической форме необходимо отразить сведения о пострадавших на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (п. 3 Указаний).

Напомним, что порядок действий администрации компании при наступлении несчастного случая установлен в статьях 227—231 Трудового кодекса. Формы документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, утверждены постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73.

Как заполнять адресную и кодовую части формы

Форму № 7-травматизм нужно заполнить полностью. Сведения внесите в тех единицах измерения, которые в ней указаны.

Обратите внимание: раздел «Справочно» следует заполнить в обязательном порядке.

Какие сведения вносить в адресную часть

В адресной части формы указываем полное наименование компании в соответствии с учредительными документами, а затем в скобках — краткое наименование. Например, «Открытое акционерное общество “Эксидент” (ОАО “Эксидент”)» .

Если форма заполняется на обособленное подразделение, указываем наименование обособленного подразделения и головной организации.

Заполняем почтовый адрес

В строке «Почтовый адрес» заполняем наименование субъекта РФ и юридический адрес с почтовым индексом. Если фактический адрес не совпадает с юридическим, указываем также фактический почтовый адрес.

Для обособленных подразделений, не имеющих юридического адреса, нужно внести почтовый адрес с почтовым индексом. Адрес головной компании указывать не нужно.

Что ставить в кодовой части

В кодовой части формы в графе 2 код ОКПО следует заполнить на основании уведомления о присвоении кода ОКПО, которое направляет (выдает) компании территориальное отделение Росстата.

Остальные коды в графах 3 и 4 проставлять не нужно. Их определит и заполнит отделение Росстата. Указанные коды будут использованы при последующей автоматизированной обработке информации, содержащейся в форме.

Если новую статистическую форму за компанию представляет обособленное подразделение, в кодовой части формы нужно указывать:

• - для филиала код ОКПО;
• - для обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала, идентификационный номер.

И код ОКПО, и идентификационный номер устанавливаются отделением Росстата по месту расположения обособленного подразделения.

Заполняем показатели формы

В форме № 7-травматизм нужно заполнить 16 показателей.

Тринадцать показателей поименованы в графе 1 таблицы, они вписываются в графу 4 «За отчетный период», а три показателя — в раздел «Справочно».

Что ставить в строках 01—08

По строке 01 показываем численность пострадавших, которые утратили трудоспособность на один рабочий день и более, включая умерших (п. 5 Указаний).

Далее их численность нужно разнести по строкам:

• - 02 численность пострадавших женщин;
• - 03 численность пострадавших лиц в возрасте до 18 лет;
• - 04 численность пострадавших иностранных граждан.

По строке 05 отражаем численность умерших в отчетном году независимо от времени, когда несчастный случай произошел. По строкам 06—08 указываем соответственно численность пострадавших женщин, лиц в возрасте до 18 лет и иностранных граждан (п. 6 Указаний).

Кого не нужно показывать по строке 01 . Если смерть работника наступила в отчетном году после несчастного случая, который произошел в предшествующем году, в показатель по строке 01 его не включаем, поскольку он уже учтен по этой строке в отчете за предыдущий год (абз. 2 п. 6 Указаний).

По строке 01 также не нужно показывать пострадавшего, получившего травму в году, предшествующем отчетному, если его временная нетрудоспособность закончилась в отчетном году (п. 7 Указаний).

Заполняем строку 09

По строке 09 нужно отразить число рабочих человеко-дней нетрудоспособности пострадавших, которые в результате несчастного случая утратили трудоспособность хотя бы на один рабочий день, временная нетрудоспособность которых закончилась в отчетном 2013 году.

Число дней временной нетрудоспособности считается суммарно по всем листкам нетрудоспособности, выданным медучреждениями.

Если пострадавший получил травму в году, предшествующем отчетному, а временная нетрудоспособность его закончилась в отчетном году, общее число человеко-дней нетрудоспособности проставим по строке 09 в отчете за отчетный год ( п. 7 Указаний ).

Покажем на примере, как рассчитать количество человеко-дней нетрудоспособности пострадавших сотрудников.

Что указывать в строках 10, 11, 12 и 13

Строки 10 и 11. По строке 10 нужно показать численность пострадавших, частично утративших трудоспособность (без больничного), которых работодатель перевел с основной работы на другую на один рабочий день и более в соответствии с медицинским заключением.

Численность женщин, частично утративших трудоспособность, отражается в строке 11.

Если пострадавшему был выдан листок нетрудоспособности, строки 10 и 11 не заполняются (п. 8 Указаний).

Строка 12. По этой строке показывают численность лиц, которым в отчетном году впервые установлено профессиональное заболевание на основании заключения, выданного лечебно-профилактической организацией и оформленного внутренним распоряжением по предприятию (приказ и т. п.). Такой порядок установлен в пункте 9 Указаний.

Строка 13. Здесь нужно отразить затраты на мероприятия по охране труда, в том числе на улучшение условий и охраны труда на производстве, за счет всех источников финансирования в соответствии с коллективным договором и планом мероприятий по охране труда (п. 10 Указаний).

Обратите внимание: типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков установлен в приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н.

Сведения о затратах на мероприятия по охране труда нужно показывать по данным бухгалтерского учета (п. 4 Указаний).

Заполняем раздел «Справочно»

В этом разделе будет заполнено три показателя:

• - по строке 14 «Средняя численность работников (работники списочного состава и внешние совмести
• - строке 15 «из них женщин _______ человек»;
• - строке 16 «Наличие на предприятии здравпункта (врачебного кабинета, медико-санитарной части и

Показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность внешних совместителей (п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Строка 14. В данной строке нужно проставить на основании отчетности по труду среднюю численность работников, состоящую из сотрудников (п. 11 Указаний):

• - списочного состава;
• - внешних совместителей.

При этом исполнителей, которые заключили с компанией гражданско-правовой договор, в строку 14 не включаем.

Строка 15. В строке 15 нужно указать среднюю численность работающих женщин, состоящую из работниц списочного состава и внешних совместителей.

При этом в строку 15 не нужно включать:

• - женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам и дополнительном отпуске по уходу за ребеп. 12 Указаний);
• - исполнителей, которые заключили с компанией гражданско-правовой договор (п. 12 Указаний).

Строка 16. Чтобы заполнить строку о наличии здравпункта, нужно обвести один из двух вариантов: «Да» или «Нет».

Наличие в штате компании врача, который может оказать первичную неотложную помощь, отмечается как наличие здравпункта — нужно обвести «Да» (п. 13 Указаний). Пример заполнения смотрите ниже.

Далее форму подписывает должностное лицо, ответственное за представление статистической информации, с указанием:

• - должности;
• - номера контактного телефона;
• - электронной почты;
• - даты составления документа.

Ответственность за нарушение порядка представления формы

Если компания нарушает порядок представления статистической информации или представляет недостоверную статистическую информацию, это влечет для нее ответственность, установленную:

• - в статье 13.19 КоАП РФ;
• - статье 3 Закона РФ от 13.05.92 № 2761-12 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».

На основании статьи 13.19 КоАП РФ административный штраф для должностного лица компании, ответственного за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, составит от 3000 до 5000 руб.

Если компания представит искаженные данные или нарушит срок представления отчетности, ей придется возместить органам статистики в установленном порядке ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности (ст. 3 Закона РФ от 13.05.92 № 2761-12).

Форма-4 ФСС и Порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения) утверждены приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н. Разберемся, как заполнить таблицу 10 формы-4 ФСС за 2013 год, если …

…компания не проводила аттестацию рабочих мест по условиям труда

Из заголовка таблицы 10 формы-4 ФСС следует, что она должна быть заполнена по состоянию на 1 января 2013 года, то есть на основании данных на конец 2012 года.

Если компания создана в 2013 году (п. 2 Порядка заполнения), она по определению не могла провести аттестацию рабочих мест в 2012 году. В 2012 году рабочих мест, подлежащих аттестации, попросту не было. Такая компания не должна заполнять таблицу 10 формы-4 ФСС за 2013 год.

Компании, вновь созданные в 2012 году и имевшие на тот момент рабочие места, должны заполнять таблицу 10 формы-4 ФСС за 2013 год.

…в компании нет рабочих мест, подлежащих аттестации

В 2012 году аттестации по условиям труда подлежали все рабочие места (ст. 209 ТК РФ и п. 4 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 342н, далее — приказ № 342н).

Приказом Минтруда России от 12.12.2012 № 590н были внесены изменения в пункт 4 Порядка проведения аттестации, утвержденного приказом № 342н. Изменения ограничили перечень рабочих мест, подлежащих аттестации. Приказ № 590н вступил в силу 26 февраля 2013 года. Обратной силы он не имеет.

На порядок аттестации рабочих мест по условиям труда в 2012 году и ранее введение новых правил никак не повлияло. В тот период аттестовать нужно было все рабочие места.

Поэтому в таблице 10 формы-4 ФСС, представляемой не позднее 15 января 2014 года, не нулевые показатели должны быть у всех компаний, в которых были рабочие места по состоянию на 1 января 2013 года (п. 30.1 Порядка заполнения).

Образец 1  Фрагмент заполнения раздела II таблицы 10

…аттестация по условиям труда проведена только в 2013 году

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в 2013 году (например, в октябре), в отчете за 2013 год отражать не нужно. Сведения о ее проведении вы должны будете показать в таблице 10 формы-4 ФСС за I квартал 2014 года.

…аттестация началась в 2012 году, а закончилась в 2013-м

Информация для заполнения таблицы 10 берется из подтверждающих документов. Если приказ о проведении аттестации рабочих мест по условиям труда издан, например, 26 ноября 2012 года, а сводная ведомость результатов аттестации рабочих мест по условиям труда по форме, утвержденной приказом № 342н, — 9 января 2013 года, по состоянию на 1 января 2013 года аттестация не считается проведенной.

…компания провела аттестацию в 2012 году

Проиллюстрируем эту ситуацию на примере.

Образец 2   Фрагмент заполнения таблицы 10 формы-4 ФСС за 2013 год

В отдельных ситуациях у бухгалтера нет возможности удержать НДФЛ с доходов работника или физического лица, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда).

Об отсутствии возможности удержать НДФЛ бухгалтер обязан сообщить в налоговую инспекцию и получателю дохода не позднее одного месяца после окончания календарного года. То есть за 2013 год — не позднее 31 января 2014 года. Это правило предусмотрено в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса.

После такого сообщения обязанность заплатить НДФЛ переходит к работнику. Он должен будет сам подать декларацию по форме 3-НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Сообщение об отсутствии возможности удержать налог оформляют по форме 2-НДФЛ. Форма 2-НДФЛ и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — приказ № ММВ-7-3/611@).

При заполнении формы в строке «признак» указывают цифру 2 (п. 2 приказа № ММВ-7-3/611). Тогда как в обычных случаях при подаче сведений не позднее 1 апреля в строке «признак» ставят цифру 1.

Форму 2-НДФЛ подают в налоговую инспекцию по месту регистрации компании (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В каких случаях нет возможности удержать НДФЛ

Налоговый кодекс не уточняет, в каких ситуациях нет возможности удержать НДФЛ. Однако он говорит, что налог на доходы физических лиц удерживается из доходов работника в момент их фактической выплаты в денежной форме. Это установлено в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса.

На практике препятствием для удержания налоговым агентом налога на доходы физичесиких лиц может быть одно из следующих обстоятельств:

• - недостаточно суммы дохода. Например, при смене налогового статуса работника;
• - получен доход в неденежной форме;
• - выявлена ошибка в исчислении налога к моменту, когда работник уже уволился, и т. д.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

У работника поменялся налоговый статус

Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты. Об этом говорится в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Суммы дохода для удержания налога на доходы физических лиц может не хватать, например, когда меняется налоговый статус работника. А именно: он перестал быть налоговым резидентом Российской Федерации.

Напомним, что налоговыми резидентами признают физических лиц, фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговый статус влияет на размер ставки НДФЛ. Доходы налоговых резидентов РФ облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), доходы нерезидентов РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Каждый раз, выплачивая доход работнику, следует определять его налоговый статус на момент выплаты дохода и применить соответствующую ставку НДФЛ (письма Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-05/6-250 и от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534).

Особенности пересчета НДФЛ при смене налогового статуса

Если изначально работник — гражданин России постоянно работает на территории нашей страны, то бухгалтер может быть спокоен — такой работник относится к налоговым резидентам РФ. Его доходы облагаются по ставке 13%.

Внимание командированным и иностранным работникам. Если российский работник выезжал в длительную командировку за рубеж или трудовой договор заключен с иностранным гражданином, в таких случаях бухгалтеру нужно проявить бдительность в определении налогового статуса:

• - как в течение календарного года, поскольку текущий налоговый статус может измениться в любой де
• - так и по его окончании.

Итоговая проверка статуса работника. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (п. 3 ст. 225 НК РФ). Поэтому налоговый статус окончательно определяется по истечении календарного года.

Пересчет НДФЛ. Если в конце года выявится, что работник утратил статус налогового резидента РФ, нужно пересчитать НДФЛ по ставке 30% с доходов за весь календарный год. При этом не забываем, что этот работник также потеряет право на применение налоговых вычетов.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444 и от 21.05.2009 № 03- 04-05-01/313.

Предположим, работник утратил статус налогового резидента РФ в декабре 2013 года. Бухгалтер рассчитал НДФЛ исходя из ставки 30% со всех доходов за период с января по декабрь 2013 года. После перерасчета налога выяснилось, что суммы дохода за декабрь недостаточно для удержания НДФЛ. В этом случае не позднее 31 января 2014 года нужно подать форму 2-НДФЛ с признаком 2.

Как заполнить форму 2-НДФЛ, если налоговый статус работника изменился в конце 2013 года

В Рекомендациях по заполнению справки по форме 2-НДФЛ есть указания, как заполнить форму, если у бухгалтера нет возможности удержать НДФЛ. Однако они предусматривают случай, когда НДФЛ невозможно удержать со всей суммы отдельного дохода, например при выдаче подарка.

При смене налогового статуса ситуация немного иная. Бухгалтер в течение года удерживал с доходов НДФЛ по ставке 13%, поэтому форму 2-НДФЛ нужно заполнить следующим образом:

• - в разделе 3 указать ставку НДФЛ — 30% и доходы помесячно;
• - в пункте 5.1 — общую сумму дохода, отраженную в разделе 3;
• - в пункте 5.2 — налоговую базу;
• - в пункте 5.3 — общую исчисленную сумму налога по ставке 30% с доходов за 2013 год;
• - в пункте 5.4 — удержанную сумму НДФЛ с доходов за 2013 год;
• - в пункте 5.5 — перечисленную сумму НДФЛ;
• - в пункте 5.7 — неудержанную сумму налога.

Образец 1  Фрагменты формы 2-НДФЛ с признаком 2: работник утратил статус налогового резидента РФ 3. Доходы, облагаемые по ставке 30%

Выплата в неденежной форме: подарок

При выдаче подарка не всегда возникает обязанность заполнять справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 и подавать ее не позднее 31 января.

Удержание НДФЛ со стоимости подарков

Подарки работнику не облагаются НДФЛ, если их общая стоимость за календарный год не превышает 4000 руб. независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Когда мы говорим об удержании НДФЛ со стоимости подарка, то необходимо помнить о следующем. Установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому работнику. Налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику. Об этом говорится в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Как правило, НДФЛ со стоимости подарков невозможно удержать, когда:

• - подарок вручен бывшему работнику, который уже не получает от данного работодателя денежных выпл
• - подарок вручен при увольнении работника, при этом суммы денежных выплат не хватает, чтобы удерж
• - подарок вручен в конце года, при этом суммы денежных выплат за декабрь не хватает, чтобы удержа

Особенности заполнения формы 2-НДФЛ в связи с вручением подарка

В справке по форме 2-НДФЛ для подарков предусмотрен код 2720 (приложение 3 к приказу № ММВ-7-3/611@). Стоимость подарка отражают в месяце его вручения (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если НДФЛ со стоимости подарка не удается удержать, справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 нужно заполнить следующим образом (раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ):

• - в разделе 3 указать сумму дохода (стоимость подарка), с которой не удержан налог;
• - в пункте 5.1 — общую сумму дохода, с которой не удержан налог, отраженную в разделе 3 формы 2-НДФЛ;
• - в пункте 5.2 — налоговую базу;
• - в пункте 5.3 — общую исчисленную сумму налога;
• - пункты 5.4 и 5.5 не заполняются;
• - в пункте 5.7 — неудержанную сумму НДФЛ.

Проиллюстрируем это на примере.

Образец 2    Фрагменты формы 2-НДФЛ с признаком 2: работнику вручен подарок 3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Невозвращенная подотчетная сумма

В ходе инвентаризации перед составлением годового отчета бухгалтер может выявить подотчетную сумму, которую не вернул работник, уже уволившийся из компании.

Данную дебиторскую задолженность можно признать безнадежным долгом и списать на убытки только после истечения общего срока исковой давности три года (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ст. 196 и 200 ГК РФ).

Но в такой ситуации организация может:

• - обратиться к бывшему работнику с просьбой вернуть долг;
• - взыскать долг через суд;
• - простить долг. Так нередко поступают, если сумма незначительная.

Предположим, руководство приняло решение не взыскивать с бывшего работника невозвращенную подотчетную сумму — простить ее работнику (ст. 415 ГК РФ). Данное решение должно быть оформлено в виде приказа директора.

На основании данного приказа бухгалтер компании обязан включить прощенную сумму в состав доходов бывшего работника в день его подписания (п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 и постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12).

Так как удержать НДФЛ с суммы прощенного долга бывшему работнику невозможно, бухгалтеру следует подать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ). Заполнить ее нужно следующим образом:

• - в разделе 3 — в месяце подписания приказа о прощении долга указать сумму дохода, с которой не удержан налог;
• - в пункте 5.1 — общую сумму дохода, с которой не удержан налог;
• - в пункте 5.2 — налоговую базу;
• - в пункте 5.3 — общую сумму налога, исчисленную, но не удержанную;
• - пункты 5.4 и 5.5 не заполняются;
• - в пункте 5.7 — неудержанную сумму налога.

Если компания выплачивает работнику сумму по решению суда

На практике встречаются ситуации, когда компания обязана выплатить работнику (бывшему работнику) суммы заработка по решению суда. Если в судебном решении сумма НДФЛ выделена, бухгалтер ее может удержать при выплате заработка, присужденного работнику.

Проблема возникает, когда сумма НДФЛ в судебном решении не выделена. Бухгалтер выплачивает (или судебные приставы взыскивают) ту сумму, которая указана в постановлении судей. Как поступить с НДФЛ?

Вариант 1: удержать при последующей выплате зарплаты

Если выплата присуждена и перечислена в течение календарного года, при этом работник продолжает трудиться и получать зарплату, НДФЛ по судебным выплатам удерживают при последующей выплате зарплаты. Основание — пункт 4 статьи 226 НК РФ. То есть налог удерживают из любых денежных средств, причитающихся работнику.

Вариант 2: сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ

Возможно, что суд вынес решение выплатить определенную сумму бывшему работнику и не выделил НДФЛ. В этом случае выход только один — подать форму 2-НДФЛ с признаком 2 (письмо Минфина России от 20.09.2013 № 03-04-06/39111, письмо ФНС России от 28.10.2011 № ЕД-4-3/17996). Ее заполняют следующим образом (раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ):

• - в разделе 3 указывают сумму дохода, с которой не удержан налог;
• - в пункте 5.1 — общую сумму дохода, с которой не удержан налог, отраженную в разделе 3 формы 2-НДФЛ;
• - в пункте 5.2 — налоговую базу;
• - в пункте 5.3 — общую сумму налога, исчисленную, но не удержанную;
• - пункты 5.4 и 5.5 не заполняются;
• - в пункте 5.7 — неудержанную сумму налога.

Может возникнуть ситуация, когда подать справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 придется и в том случае, если сумму НДФЛ удерживают из последующей зарплаты работника: если налоговый период подошел к концу, а суммы зарплаты не хватает, чтобы полностью удержать НДФЛ. В форме 2-НДФЛ нужно отразить:

• - часть дохода (определяется расчетным путем), с которой НДФЛ невозможно было удержать;
• - сумму неудержанного НДФЛ.

Подобный случай рассмотрен в примере 2.

Уведомляем налогоплательщика

При невозможности удержать НДФЛ следует сообщить не только в налоговую инспекцию, но и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). После такого сообщения (письма Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 и от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258):

• - на работника возлагается обязанность по уплате налога;
• - для компании прекращается обязанность налогового агента.

Работник будет обязан:

• - подать декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля по месту своей постоянной регистрации (подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ);
• - уплатить НДФЛ не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как сообщить работнику о том, что с его доходов не был удержан НДФЛ, Налоговый кодекс не поясняет. Образец сопроводительного письма смотрите на с. 63.

Рекомендуем приложить к письму:

• - справку по форме 2-НДФЛ с признаком 1, в которой отражены все доходы, полученные работником в к
• - справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Она свидетельствует о том, что в налоговую инспекцию нап

Ответственность работника

Даже если бухгалтер не уведомил работника о неудержанной сумме НДФЛ после того, как компания подала в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2, ответственность за уплату налога переходит к работнику (письмо Минфина России от 10.06.2013 № 03-04-05/21472).

Образец 3  Фрагмент сообщения работнику о том, что с его доходов не был удержан НДФЛ (скачать форму)

Если работник не подаст вовремя декларацию, налоговые инспекторы могут наложить на него штраф (ст. 119 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-02-08/39). Сумма штрафа будет зависеть от того, на сколько месяцев он задержался с отчетом. Минимальная сумма штрафа — 1000 руб., а максимальный предел — 30% от суммы налога, подлежащей уплате или доплате.

Обязанность отчитываться в налоговую инспекцию о среднесписочной численности работников установлена абзацем 3 пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса.

От того, сколько человек работает в компании, зависит способ представления налоговой отчетности (деклараций, расчетов).

Напомним, что компании, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (в том числе вновь созданные и после реорганизации), представляют налоговую отчетность в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Кто должен подавать сведения о среднесписочной численности

Сведения о среднесписочной численности за прошедший год обязаны сдавать все компании независимо от фактической численности персонала, в том числе имеющие численность ноль человек (письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-02-07/1-178), и от вида их деятельности (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Не заполняют и не сдают такую отчетность индивидуальные предприниматели, которые не привлекали к труду в истекшем году наемных работников (п. 3 ст. 80 НК РФ).

По какой форме представлять сведения

Информацию нужно представить по форме «Сведения о среднесписочной численности за прошедший календарный год», утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@.

Рекомендации по порядку заполнения формы утверждены письмом ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@ (далее — Рекомендации).

Куда и как представить данные

Заполненную форму нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождения компании или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сведения о среднесписочной численности можно направить в бумажном или электронном виде (абз. 2 Рекомендаций).

Нюансы заполнения отчета

Заполнение формы не должно вызвать трудностей (смотрите ниже). Остановимся лишь на некоторых моментах.

Титульная часть

По строке «Представляется в» отражаем полное наименование налоговой инспекции, в которую представляем сведения о среднесписочной численности, и ее код.

Строка «Организация (индивидуальный предприниматель)» заполняется в соответствии с учредительными документами. Там указывается полное наименование организации.

По строке «ИНН/КПП» вписываем идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения компании.

Сведения об ИНН и КПП можно взять из свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации.

Сведения о среднесписочной численности работников нужно представить за предшествующий календарный год по состоянию на 1 января 2014 года (абз. 11 Рекомендаций).

Как рассчитать среднесписочную численность

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с правилами заполнения и представления статистической формы № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате». Правила и ее заполнение приведены в Указаниях, которые утверждены приказом Росстата от 24.07.2012 № 407.

За 2013 год среднесписочная численность работников определяется путем суммирования показателей среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

В свою очередь среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем сложения списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 28, 29, 30 или 31-е число, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 3 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 24.07.2012 № 407).

Более подробный порядок расчета среднесписочной численности работников, в том числе порядок определения их списочной численности, можно найти в Указаниях, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

Обратите внимание: показатель среднесписочной численности работников отражается в целых единицах.

Ответственность за непредставление сведений о численности

За непредставление сведений о среднесписочной численности работников в установленный срок грозит штраф:

• - для компании 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• - должностных лиц организации от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Образец  Сведения о среднесписочной численности работников за 2013 год

Январь — период, когда бухгалтеры занимаются делами прошлого года и оформляют текущие хозяйственные операции. Среди них — начисление и списание оценочного обязательства по отпускам. По сложившейся традиции его продолжают называть отпускным резервом.

Зачем нужен резерв и кто обязан его создавать

Все компании (кроме субъектов малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны формировать оценочное обязательство на оплату отпусков (п. 2—5 ПБУ 8/2010). Это отличает правила бухгалтерского учета от порядка ведения налогового учета, в котором создание оценочного обязательства по отпускам является правом компании, а не обязанностью (ст. 324.1 НК РФ).

Оценочные обязательства позволяют учредителям узнать из бухгалтерской отчетности реальное финансовое положение компании на отчетную дату, в частности в отношении обязательств перед работниками по оплате отпусков.

Когда нужно начислять резерв

Точной даты нет. В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано, что компания должна отразить на отчетную дату оценочное обязательство, дающее наиболее достоверную оценку расходов. Когда именно, ПБУ 8/2010 не регламентирует.

Напомним, что отчетной датой является дата, на которую следует составлять бухгалтерскую отчетность. Компания должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством. Об этом говорится в пункте 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Записи в учетной политике. Поскольку четкий порядок начисления оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не указан, компания вправе выбрать его самостоятельно. И закрепить его в своей учетной политике для бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008). Также в учетной политике указывается и периодичность оценки — ежемесячно или ежеквартально.

Пример формулировки дан ниже.

Образец 1   Фрагмент учетной политики для бухгалтерского учета

Как рассчитать сумму резерва

В ПБУ 8/2010 методика определения сумм отчислений в резерв на оплату отпусков не прописана. В нем лишь сказано, что в отчетности должна быть наиболее достоверная оценка предстоящих расходов. Другими словами, размер оценочных обязательств на оплату отпусков должен быть равен той сумме, какую компания выплатила бы в случае, если все работники пошли в отпуск одновременно на все дни, которые они не использовали раньше.Соответственно способ расчета отчислений компания может выбрать самостоятельно и отразить в учетной политике.

Предложим вам некоторые варианты расчета.

Более точный, но трудоемкий способ

Самая точная оценка суммы резерва будет, если рассчитывать величину планируемых отпускных исходя из данных по каждому работнику.

Так, если вы начисляете оценочные обязательства ежемесячно, вначале определите среднедневной заработок работника и умножьте на количество дней отпуска, которое он заработал за месяц. В ситуации, когда работнику полагается обычный отпуск в 28 календарных дней, количество дней за каждый отработанный в компании месяц будет равно 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес.).

Обратите внимание: компания может по итогам каждого месяца вести учет количества отпускных дней, причитающихся работнику. Напоминаем, отсчет месяцев ведется не с начала календарного года, а с даты начала трудовой деятельности работника в компании.

Далее к полученному от умножения результату прибавьте сумму страховых взносов, которую следует начислить с величины отпускных. Формула следующая:

Определите указанную величину по всем работникам и получите сумму оценочных обязательств на оплату отпусков, которую нужно начислить.

Действительно, если вы будете использовать подобный метод для определения суммы начислений оценочных обязательств на оплату отпусков, то получите наиболее точную оценку предстоящих расходов. Однако главный недостаток данного метода — его трудоемкость. Если в вашей организации больше трех работников и у вас нет специальной программы для вычисления суммы резерва, расчеты могут занять очень много времени.

Поэтому подробнее расскажем о других, менее трудозатратных способах.

Преимущества для тех, кто начисляет резерв в налоговом учете

Если вы начисляете резерв на оплату отпусков для налогового учета, то самый удобный вариант — это воспользоваться методикой расчета, данной в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ и для бухгалтерского учета. Преимущества налицо.

Во-первых, вы один раз рассчитываете сумму отчислений в резерв. Во-вторых, если суммы начисляемого резерва одинаковы и в налоговом, и в бухгалтерском учете, у вас не возникает отложенных налоговых активов и обязательств.

Вкратце напомним, как определять величину процента для отчислений в резерв.

Вычислите планируемую на следующий год сумму отпускных с учетом страховых взносов и запланированную сумму расходов на оплату труда, затем воспользуйтесь формулой:

Процент отчислений оценочных обязательств на оплату отпусков определяется на весь следующий год и не меняется, даже если какие-то фактические показатели сильно возросли либо уменьшились. По окончании каждого месяца умножьте сумму начисленных расходов на оплату труда и страховых взносов на величину установленного процента. В результате получите сумму ежемесячных отчислений оценочных обязательств на оплату отпусков.

Если вы не начисляете резерв в налоговом учете

Если в налоговом учете вы резерв на оплату отпусков по каким-либо причинам не создаете (например, используете кассовый метод либо применяете спецрежим), то в бухгалтерском учете можете рассчитывать сумму ежемесячных или ежеквартальных отчислений в резерв таким способом.

Рассчитайте суммарный средний дневной заработок всех работников за выбранный вами период. Для этого используйте формулу, которая применяется при определении среднего заработка для начисления отпускных (ст. 139 ТК РФ и Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Разделите общую сумму выплат, включаемых в расчет и начисленных в пользу всех работников за период, на количество месяцев в периоде и на среднее число дней в месяце — 29,4. Затем определите сумму заработанных за этот период дней отпуска также для всех работников. Вычислите величину отпускных на основании этих показателей, а затем сумму страховых взносов с них.

Сумма отпускных и страховых взносов и будет величиной, которую следует начислить в резерв на оплату отпусков. Используйте следующую формулу:

Разумеется, используя подобный способ, вы получите менее точную величину резерва, чем если бы рассчитывали сумму отпускных для каждого работника. Однако данный способ самый простой и подходит для всех.

Если же вы желаете большей точности, то можете рассчитывать показатели не по всей организации, а по группам работников. Например, по подразделениям или по отделам.

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и использование резерва

Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства нужно отражать на счете учета резервов предстоящих расходов — счете 96. Откройте на счете 96 субсчет для учета резервов на оплату отпусков, например 96-1. Тогда начисление в резерв отразите по дебету счета учета расходов и кредиту счета 96-1. Сделайте следующую бухгалтерскую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96-1

— отражены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Непосредственно при начислении работникам отпускных и страховых взносов с них выполните такие проводки:

ДЕБЕТ 96-1 КРЕДИТ 70

— начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков;

ДЕБЕТ 96-1 КРЕДИТ 69

— начислены страховые взносы с отпускных за счет резерва на оплату отпусков.

Если же в налоговом учете вы не начисляете резерв на оплату отпусков либо сумма резерва в налоговом учете больше начисленного резерва в бухучете, у вас появится временная разница. С нее следует начислить отложенный налоговый актив ( п. 14 ПБУ 18/02 ). Он рассчитывается так. Сумму вычитаемой временной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Напомним, вычитаемая временная разница равна разности между величинами начисленного резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

На сумму налога на прибыль с вычитаемой временной разницы сделайте в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 17 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09.

Как скорректировать резерв на конец года

Если вы создавали резерв на оплату отпусков в течение года, 31 декабря вам необходимо провести инвентаризацию этого резерва. И по итогам либо доначислить, либо сторнировать начисленные ранее суммы.

Порядок проведения инвентаризации тот же, что применяется в отношении резерва на оплату отпусков в налоговом учете. Определите следующие показатели:

• - остаток резерва на начало года;
• - сумму отчислений в резерв, начисленную за год;
• - фактическую сумму расходов на оплату отпусков и страховых взносов, начисленных с отпускных;
• - количество дней неиспользованных отпусков работников, сумму отпускных и страховых взносов, кото

Результаты инвентаризации оформите в виде бухгалтерской справки-расчета (образец ниже).

На основании данных инвентаризации вычислите остаток резерва, который должен перейти на следующий год. Он равен сумме отпускных с недоиспользованных на конец года отпусков работников и страховых взносов с этих отпускных. Эта сумма должна остаться на кредите счета 96-1.

Если у вас по кредиту счета 96-1 осталась большая сумма, то недоиспользованный остаток следовало сторнировать 31 декабря:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 96-1

— сторнированы ранее учтенные расходы на оплату отпусков.

Если же сумма оставшегося на конец года резерва меньше величины отпускных с недоиспользованных отпусков и страховых взносов, то 31 декабря нужно доначислить недостающую сумму:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 96-1

— доначислен резерв на оплату отпусков.

Образец 2   Бухгалтерская справка-расчет результатов инвентаризации резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Если вы оплачивали учебный отпуск

Как отразить сумму отпускных, если работник использует не очередной, а учебный отпуск? За счет резерва или как отдельный расход?

Как правило, резерв определяется на основании обязательства компании по предоставлению работникам ежегодных оплачиваемых отпусков, предусмотренных законодательством. Поэтому если вы оплачиваете не очередной, а учебный отпуск, начислять отпускные нужно на счет учета расходов, а не за счет резерва.

Учебные отпуска — это отдельная статья расходов. Если же в вашей компании создается также оценочное обязательство на оплату учебных отпусков, то начисление работникам «учебных» отпускных следует отражать за счет этого резерва. То же самое касается и страховых взносов, начисленных с суммы отпускных, выплачиваемых обучающимся работникам.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка работника.

В процессе расчета пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер должен определить:

• - расчетный период;
• - сумму выплат за расчетный период, исходя из которой определяется пособие;
• - средний дневной заработок;
• - средний дневной размер пособия;
• - итоговую сумму пособия.

Как определить расчетный период

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка за два календарных года. Имеются в виду именно календарные годы, то есть с 1 января по 31 декабря включительно.

Общие правила определения лет расчетного периода. В расчетный период включаются два года, предшествующие году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если нетрудоспособность началась в 2014 году, в расчетный период попадут 2012 и 2013 годы. Если работник заболел в 2013 году и продолжает болеть в 2014-м, в расчетный период нужно брать 2011 и 2012 годы.

Замена лет расчетного периода. В некоторых случаях оба года или один год расчетного периода, определенные по общему правилу, разрешается заменить другими годами. Такое право имеют работники, у которых на годы (год) расчетного периода пришелся отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком.

Заменить год (годы) расчетного периода нужно, если работник подал соответствующее заявление (см. ниже) и при условии, что замена лет приведет к увеличению размера пособия. Об этом говорится в части 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение о расчете пособий).

Как быть с нормой об исключаемых периодах. При расчете пособий по временной нетрудоспособности норма части 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ об исключаемых периодах не применяется. Никакие дни исключать не нужно.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности количество дней в расчетном периоде всегда строго равно 730. Об этом говорится в части 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. И не важно, попал ли в расчетный период високосный год, отработал ли сотрудник оба года полностью, трудился ли он вообще, болел или сидел дома. Этот показатель не удваивается, если работник трудился в расчетном периоде по совместительству в двух компаниях.

Образец 1   Заявление о замене лет расчетного периода

Сумма учитываемых выплат

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из выплат работнику в расчетном периоде, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с нормами статей 7 — 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Это правило установлено частью 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.

Максимальный предел. При расчете пособия учитывается только та часть выплат, которая не превышает предельную величину облагаемой базы, установленную на каждый год расчетного периода. Соответствие предельной величины облагаемой базы календарному году смотрите в табл. 1.

Таблица 1  Размер предельной величины базы по годам расчетного периода

Если временная нетрудоспособность работника началась в 2014 году и в расчетный период попали 2012 и 2013 годы, общая сумма учитываемых выплат не может превысить 1 080 000 руб. (512 000 руб. + 568 000 руб.).

Соответственно средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не может превысить в 2014 году 1479,45 руб. (1 080 000 руб. : 730).

Если вместо суммы учитываемых выплат применяют МРОТ. При расчете пособия работнику, страховой стаж которого не меньше шести месяцев, минимальный размер оплаты труда применяется вместо суммы учитываемых выплат в двух случаях (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• - если в расчетном периоде не было заработка;
• - заработок из расчета за месяц оказался меньше МРОТ.

МРОТ берется на дату наступления страхового случая. Если страховой случай наступил в 2014 году и выполняются указанные выше условия, следует применять величину МРОТ 5554 руб., установленную Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ.

Если вместо суммы учитываемых выплат применяется МРОТ, то по страховым случаям, наступившим в 2014 году, максимальный размер среднего дневного заработка не может быть выше 182,60 руб. (5554 руб. × 24 мес. : 730 дн.).

При определении размера пособия по временной нетрудоспособности эта величина корректируется:

• - с учетом страхового стажа работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Как размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника, показано в табл. 2;
• - коэффициента неполного рабочего времени, если на момент начала временной нетрудоспособности сотруд

Где 40 ч (в формуле) — количество рабочих часов в день (неделю) при нормальной продолжительности рабочего времени. Такой порядок следует из положений части 6 статьи 7, частей 1, 1.1 и 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, пункта 15.3 Положения о расчете пособий, письма ФСС РФ от 08.07.2011 № 14-02-01/15-6179Л.

Таблица 2   Взаимосвязь размера пособия по временной нетрудоспособности и страхового стажа работника

Как применять новые нормативы при расчете пособий в 2014 году

В январе 2014 года работники могут сдать в бухгалтерию больничные листы, выписанные в конце 2013 года и начале 2014-го. Бухгалтеру придется определять, какие нормативы и в каком случае применять. Покажем это на примерах.

Алгоритмы расчета пособия

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2014 году, при страховом стаже работника более шести месяцев и заработке выше МРОТ за месяц покажем на схеме 1.

Схема 1    Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности при страховом стаже более шести месяцев

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2014 году, при страховом стаже работника более шести месяцев и заработке менее МРОТ за месяц покажем на схеме 2.

Схема 2  Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности при страховом стаже более шести месяцев: заработок в расчете за календарный месяц меньше МРОТ

Больничный лист открыт в декабре 2013 года, а закрыт в январе 2014-го

При заданных начальных условиях возможно развитие двух ситуаций:

• - больничный открыт в декабре 2013 года, несколько последних дней года работник проболел, а выздоров
• - больничный открыт в декабре 2013 года, но декабрь отработан работником полностью.

Рассмотрим эти случаи на примерах.

Образец 2   Фрагмент заполнения больничного листа

Образец 3  Заявление работницы о назначении пособия

Больничный лист открыт и закрыт в январе 2014 года

В январе 2014 года работник может сдать в бухгалтерию больничный лист, выписанный в связи с его заболеванием, которое началось и закончилось в январе 2014 года.

Какие нормативы применять при его оплате, рассмотрим на примере.

Как применять МРОТ, если страховой стаж меньше шести месяцев

При расчете пособия работнику, страховой стаж которого меньше шести месяцев, величина МРОТ применяется как максимальный предел размера пособия за календарный месяц. Правда, в районах, где установлены повышающие коэффициенты к заработной плате, МРОТ умножается на этот коэффициент (ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Если работник заболел во время ежегодного оплачиваемого отпуска, работодатель обязан продлить или перенести отпуск на другое время (ч. 1 ст. 124 ТК РФ).

Как продлить новогодний отпуск

Обязанность продлить отпуск возникает у работодателя только в случае временной нетрудоспособности самого работника.

Заболевание ребенка или другого члена семьи не является основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска, несмотря на наличие листка нетрудоспособности (Определение Верховного суда РФ от 28.02.2013 № АПЛ13-18).

Болезнь члена семьи может быть основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска, только если компания предусмотрит такой случай в локальном нормативном акте (письмо Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1).

Когда сотруднику приступить к работе

Отпуск исчисляется в календарных днях, в число отпускных дней входят рабочие и выходные дни (ч. 1 ст. 120 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни в продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника не включаются. В отпуск, который начался в 2013 году и продолжился в 2014-м, попадают нерабочие праздничные дни 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января — Новогодние каникулы, 7 января — Рождество Христово (ч. 1 ст. 112 ТК РФ).

Нерабочие праздничные дни, выпавшие на дни болезни работника в период отпуска, не учитываются при продлении отпуска и определении даты выхода на работу.

Образец 1  Фрагмент табеля учета рабочего времени З.Н. Апрелина за декабрь 2013 года

Образец 2   Фрагмент табеля учета рабочего времени З.Н. Апрелина в январе 2014 года

Нужно ли писать заявление о продлении отпуска и составлять приказ

О том, что работник заболел в период ежегодного оплачиваемого отпуска, он должен немедленно устно или письменно уведомить работодателя (абз. 2 п. 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169 , письмо Роструда от 27.12.2007 № 5339-6-1). В противном случае отсутствие сотрудника на рабочем месте в день, когда нужно было выйти на работу, работодатель может расценить как прогул.

Если сотрудник решил догулять отпуск, не выходя на работу, писать заявление о продлении отпуска на время больничного ему не нужно. Пункт 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.30 № 169 , не обязывает работодателя издавать приказ о продлении отпуска. Однако для заполнения табеля и правильного расчета зарплаты такой приказ лучше выпустить (образец ниже).

Ставим отметку о продлении отпуска в личной карточке работника

Сведения о том, что отпуск продлен, нужно внести в раздел VIII «Отпуск» личной карточки работника.

Образец 3   Приказ о продлении отпуска

Обратите внимание: вносить изменения в график отпусков не обязательно. Такой вывод следует из Указаний по применению и заполнению формы № Т-7, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Образец 4   Фрагмент раздела «Отпуск» личной карточки работника

Отпускные пересчитывать не нужно

Ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается только на то количество дней временной нетрудоспособности, которые выпали на дни отпуска.

В примере 1 это пять календарных дней — 9, 10, 11, 12, 13 января 2014 года. Вместо них работник отгулял 16, 17, 18, 19, 20 января 2014 года.

В случае продления отпуска бухгалтеру не нужно пересчитывать отпускные. Сумма отпускных рассчитана и выплачена в декабре 2013 года. Расчетный период и средний дневной заработок не изменились.

Сумма отпускных, выплаченная перед отпуском за отпускные дни, в которые работник болел, автоматически переносится на дни продления отпуска. Никаких доплат и пересчетов отпускных производить не нужно.

А за дни, когда работник болел в отпуске, он получит пособие по временной нетрудоспособности.

Назначаем пособие

При расчете пособия нужно обратить внимание на сочетание двух показателей: количество дней, на которое продлевается отпуск, и оплачиваемых дней временной нетрудоспособности.

В общем случае эти величины могут совпадать. Но если работник заболел в отпуске в праздничные дни января, значения показателей обязательно будут отличаться. Если отпуск продлен, к примеру, на пять календарных дней, это не значит, что пособие также нужно выплатить за пять календарных дней.

По общему правилу пособие должно быть назначено за все дни временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Причем за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период болезни (ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

В примере 1 оплате подлежат все дни болезни в период с 6 по 15 января 2014 года — 10 календарных дней.

Сотрудники только-только вернулись на свои рабочие места, отработали каких-то пять рабочих дней и уже претендуют на получение половины месячной зарплаты.

Требования трудового законодательства

Бухгалтерам необходимо помнить: выплата заработной платы не реже чем каждые полмесяца — это не право, а обязанность компании (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Так что оплатить, казалось бы, смешную половинку января придется.

Конкретные сроки выдачи заработной платы, в том числе за первую половину месяца, должны быть установлены правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Также по собственному усмотрению компания выбирает способ расчета зарплаты за первую половину месяца.

Способы расчета зарплаты за первую половину месяца

Зарплату за первую половину месяца можно определить:

• - абсолютно точно в соответствии с фактически отработанным временем, объемом выполненной работы,
• - примерно в авансовом порядке.

За первую половину — зарплата

Если в компании установлено, что за каждую половину месяца выплачивается зарплата, трудностей с расчетом возникнуть не должно. Сколько отработал (произвел) — за столько и начислить.

Единственный минус — придется дважды оформить документы, которые являются основанием для начисления зарплаты.

За первую половину — аванс

Трудовой кодекс не содержит понятия «аванс», но на практике многие компании применяют авансовый способ расчета зарплаты за первую половину месяца. Когда, собственно, зарплата не подсчитывается точно, а определяется в примерной сумме, как

правило, в размере 40% от оклада (тарифной ставки). При этом бухгалтер зажат в двойные рамки ограничений.

Не меньше. С одной стороны, при авансовом методе за каждую половину месяца зарплата без учета премий должна быть начислена примерно в равных суммах (письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709). Аванс за первую половину месяца не может быть меньше суммы, рассчитанной исходя из величины тарифной ставки (оклада) с учетом фактически отработанного работником времени (фактически выполненной работы). Так говорится в письме Роструда от 08.09.2006 № 1557-6.

Не больше. С другой стороны, есть опасность переплаты, если работник не отработает все дни первой половины месяца и уволится до его окончания.

Как минимизировать потенциальную переплату

В январе 2014 года опасность переплаты особенно серьезна. Ведь на первую половину календарного месяца приходится всего 5 рабочих дней из 17, что составляет 29,41% — это на 10,49 пункта меньше 40%.

Чтобы минимизировать переплату и соблюсти требования официальных ведомств, предлагаем прямо применить их рекомендации в следующей комбинации: аванс выплачивается в размере 40% оклада (тарифной ставки) пропорционально времени, отработанному в первой половине месяца. При этом нет необходимости вести тотальный подсчет дней (часов), отработанных каждым работником.

Тем, на кого поступили документы об освобождении от работы в первой половине месяца в связи с ежегодным, учебным, неоплачиваемым отпуском, командировкой, временной нетрудоспособностью и т. д., бухгалтер начислит 40% от оклада пропорционально количеству рабочих дней, которые не попали на период освобождения от работы. Остальным работникам — полные 40% от оклада.

Таблица   Сведения для начисления аванса

НДФЛ

НДФЛ с аванса платить не нужно. Компания производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника (письмо Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-06/13294).

Оформляем выплату аванса

Выплата аванса из кассы осуществляется на основании платежной ведомости и расходного кассового ордера.

Продолжительность срока выдачи наличных денег и хранения остатка невыданных денежных средств в кассе не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке (абз. 1 п. 4.6 Положения, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П).

Если выплата происходит в безналичном порядке на банковские карты, бухгалтер готовит документы для банка. Их состав зависит от условий договора банковского обслуживания.

На практике учетная политика — объемный документ, содержащий, в частности, описание альтернативных способов налогового учета расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.

Облагаемую базу по налогу на прибыль, в частности, уменьшают расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Мы кратко рассмотрим основные моменты, которые должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения применительно к расходам на оплату труда.

Какие затраты относят к расходам на оплату труда

Напомним, что любые расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• - экономически оправданными;
• - документально подтвержденными;
• - направленными для деятельности, приносящей доход.

Перечень расходов на оплату труда открыт (ст. 255 НК РФ). Компания устанавливает его самостоятельно. При этом она должна учитывать как общие, так и дополнительные условия их признания в налоговом учете. Выплаты работникам должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 ТК РФ). Если выплата установлена в положении об оплате труда или другом локальном акте, на него нужно сделать ссылку в трудовом (коллективном) договоре.

Облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают выплаты в пользу работников, перечисленные в статье 270 НК РФ.

Составляющие учетной политики компании и расходы на оплату труда

В учетной политике необходимо отразить следующее:

• - метод признания расходов (ст. 272—273 НК РФ);
• - перечень прямых и косвенных расходов;
• - формирование резервов (ст. 324.1 НК РФ);
• - регистры налогового учета.

Метод признания расходов

Учет доходов и расходов можно вести по методу начисления или кассовым методом. Выбранный способ нужно указать в учетной политике.

Если компания использует метод начисления, расходы на оп-лату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ), в случае применения кассового метода — только после их выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Определение прямых и косвенных расходов

Компании, выбравшие для признания затрат метод начисления, делят расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В состав прямых расходов могут входить затраты на оплату труда основных производственных работников и суммы страховых взносов, начисленные на выплаты им (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако каждая компания может в учетной политике установить более широкий перечень работников, выплаты которым войдут в состав прямых расходов.

Прямые расходы относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Косвенные расходы в полном объеме признают в текущем отчетном (налоговом) периоде. В торговых компаниях расходы по оплате труда относятся к косвенным (ст. 320 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

В состав расходов на оплату труда входят отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ). С его помощью затраты на выплату отпускных равномерно распределяют в течение года.

Создавать такой резерв или нет, каждая компания решает самостоятельно. Если резерв будет создаваться, об этом нужно сделать запись в учетной политике. В ней также следует указать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Регистры налогового учета

Налоговый учет — система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Вести учет компания вправе:

• - на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости;
• - в самостоятельно разработанных налоговых регистрах.

Компании свободны в выборе и комбинации регистров.

Если информации регистров бухгалтерского учета достаточно, она сгруппирована в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса, нет необходимости разрабатывать отдельные налоговые документы. Но во многих случаях правила бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов различаются. Поэтому может возникнуть необходимость создать отдельные налоговые регистры (например, для формирования резерва на оплату отпус-ков в налоговом учете).

Выбранное компанией сочетание отдельных налоговых и бухгалтерских регистров, применяемое для ведения налогового учета, нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Статьи по теме в электронном журнале «Зарплата» 

«Создаем отпускной резерв с учетом новых разъяснений», «Учетная политика на 2013 год для выплат работникам»

Платежное поручение применяется при безналичных расчетах, в том числе при уплате налогов и страховых взносов.

Сроки уплаты НДФЛ и взносов остались прежними, а вот заполнять платежное поручение в 2014 году нужно по-новому. Это связано с введением в действие приказа Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее — приказ № 107н).

На момент подписания номера в печать документ находился на регистрации в Минюсте России. Если в текст будут внесены изменения, мы сообщим о них в следующем номере.

Сравним прежний и новый порядки заполнения реквизитов в платежных поручениях.

Поля платежного поручения

Ниже приведена форма платежного поручения с указанием номеров полей.

Красным цветом обведены поля, заполнение которых может вызвать сложности в связи с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2014 года. Далее рассмотрим правила заполнения выделенных полей.

Образец   Форма платежного поручения

Новый реквизит «Уникальный идентификатор начисления»

В 2014 году в платежном поручении появился новый реквизит — «Уникальный идентификатор начисления» (УИН). Данные о нем предоставляет администратор доходов бюджетов.

Разберемся, когда необходимо заполнять этот реквизит, в каком поле платежного поручения он проставляется и что собой представляет.

Реквизит «УИН» в 2013 году

Несмотря на то что реквизит стал обязательным только с 1 января текущего года, некоторые банки уже в 2013 году требовали писать в платежном поручении на уплату налогов и страховых взносов уникальный идентификатор начисления, ссылаясь на совместное письмо от 12.03.2013 Минфина России № 02-04-05/7491 и Казначейства России № 42-7.4-05/5.4-147 «О Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах».

Однако подобные требования были незаконны, поскольку письмо адресовано участникам системы ГИС ГМП, то есть банкам, а не их клиентам. Тем не менее, чтобы избежать конфликтов, многие компании указывали УИН.

Плательщики — юридические лица указывали УИН (в случае его наличия) в поле «Назначение платежа» после текстовой информации, предусмотренной Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П. Для выделения информации об УИН после указания основного текста назначения платежа использовался символ «///».

При отсутствии у компании информации об УИН ставился ноль.

Реквизит «УИН» с 1 января по 30 марта 2014 года

В этот период реквизит указывается первым в поле «Назначение платежа» по всем налогам, пеням и штрафам и другим перечислениям. Он состоит из 23 знаков: первые 3 знака принимают значение УИН, знаки с 4-го по 23-й соответствуют его номеру (п. 7 приказа № 107н).

Для выделения информации об уникальном идентификаторе начисления после него используется символ «///».

Что будет после 30 марта 2014 года, или Уникальный идентификатор платежа

С 31 марта 2014 года вступают в силу правила заполнения поля «Код» (Указание Банка России от 15.07.2013 № 3025-У). Именно с этой даты, кроме понятия «УИН», появляется еще понятие «уникальный идентификатор платежа (УИП)».

УИП проставляется в случаях его присвоения получателем средств, указывать его будет нужно в специальном поле «Код». На бумажном носителе может допускаться указание уникального идентификатора платежа двумя и более строками.

В то же время в пункте 12 приложения 2 и пункте 7 приложения 4 к приказу № 107н сказано, что в реквизите «Код» указывается уникальный идентификатор начисления.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что УИН и УИП — это один и тот же показатель.

Как узнать значение УИН и заполнить его в платежке

Чтобы узнать значение УИН, компании необходимо обратиться непосредственно в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд или территориальное отделение ФСС РФ.

Как заполнить УИН в платежном поручении, смотрите в табл. 1.

Таблица 1   Заполнение реквизита «УИН»

Поле 101 «Статус плательщика»

В 2013 году поле «Статус плательщика» заполнялось в соответствии с приложением 5 к приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н. С 1 января 2014 года приказ утратил силу. Теперь порядок заполнения этого поля содержится в приложении 5 к приказу № 107н.

При наличии записей в полях 104—110 расчетного документа поле 101 должно быть заполнено обязательно.

В поле 101 платежного поручения указывается статус плательщика. Данный показатель может принимать значения 01—26 (в 2013 году: 01—20).

Отметим: количество возможных значений статуса плательщика увеличилось, но это не коснулось расчетов по НДФЛ и страховым взносам (табл. 2).

Таблица 2   Заполнение поля 101 «Статус плательщика»

Пенсионный фонд еще в 2010 году разъяснил, что компания по своему выбору может в поле 101 указать один из кодов (письмо ПФР от 29.01.2010 № 30-18/871):

• - 01 обозначает налогоплательщика (плательщика сборов) юридическое лицо;
• - 14 обозначает налогоплательщика, производящего выплаты физическим лицам.

Новых разъяснений за последние годы не было. Однако, на наш взгляд, рекомендации Пенсионного фонда не совсем корректны. Дело в том, что код 01 обозначает налогоплательщика, а не плательщика страховых взносов. А код 14 вообще предназначался для плательщиков ЕСН. В поле 101 логичнее указывать код 08. Он идентифицирует платежи, администрируемые не налоговыми органами. Администратором страховых взносов как раз являются Пенсионный фонд и ФСС РФ.

Тем не менее советуем уточнить этот вопрос в органах ПФР и ФСС РФ, в которых вы зарегистрированы.

Поле 104 «Код бюджетной классификации»

В поле 104 нужно вписать 20-значный КБК. Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н утвердил коды бюджетной классификации на 2014 год. Изменения коснулись уплаты взносов в ПФР, начиная с перечисления за январь нужно формировать единый платежный документ на КБК для уплаты страховой части пенсии (ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Остальные коды остались прежними.

Напомним, страховые взносы за декабрь 2013 года нужно перечислять двумя платежками на КБК, действовавшие в 2013 году.

Предлагаем вам перечень КБК на 2014 год по основным налогам и взносам (табл. 3).

Таблица 3   КБК для перечисления налогов (взносов) в 2014 году

Поле 105 «ОКТМО»

С 2014 года в платежных поручениях вместо кода ОКАТО нужно ставить код из нового Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) (приказ Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).

Коды ОКТМО, так же как и ОКАТО, состоят из 11 знаков, из которых последние три идентифицируют населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований на территории субъекта РФ.

В новых и старых кодах будут совпадать первые две цифры, а остальные поменяются (письмо Минфина России от 25.04.2013 № 02-04-05/14508 «О составлении таблицы соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО»).

Чтобы облегчить переход на новые коды и не допустить невыясненных поступлений, в настоящее время разрабатываются переходные таблицы соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО (письмо Минфина России от 09.10.2013 № 21-03-05/42211 «Об актуализации таблицы соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО»).

Поле 106 «Основание платежа»

Коды оснований платежа приведены в пункте 7 приложения 2 к приказу № 107н, в части НДФЛ и страховых взносов они остались теми же, что и в 2013 году. При осуществлении текущего платежа поле принимает значение «ТП» (табл. 4).

Таблица 4   Заполнение поля 106 «Основание платежа»

В случае если в поле 106 проставлен 0, инспекторы самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа.

Поле 107 «Налоговый период»

Данное поле используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты, установленной законодательством (п. 8 приложения 2 к приказу № 107н).

Поле 107 имеет 10 знаков, восемь несут смысловое значение, а два являются разделительными и заполняются точками.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты, которая может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

При перечислении НДФЛ или страховых взносов в поле 107 указывается месячная периодичность (1-й и 2-й знаки).

3-й и 6-й знаки предназначены для разделительных точек.

В 4-м и 5-м знаках проставляется месяц (значения могут меняться от 01 до 12), в 7—10-м знаках — год.

В поле «Налоговый период» нужно отразить тот период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа, независимо от даты перечисления средств.

При осуществлении платежа за декабрь 2013 года или январь 2014 года поле принимает значения, указанные в табл. 5.

Таблица 5  Заполнение поля 107 «Налоговый период»

Поле 108 «Номер документа»

В поле 108 указывается номер документа, на основании которого производится платеж. Этот показатель зависит от значения поля 106 «Основание платежа».

Если компания исполняет требование налоговой инспекции или перечисляет средства по различным решениям и определениям, в поле 108 нужно указывать номера исполняемых документов без знака «№» (п. 9 приложения 2 к приказу № 107н).

Если перечисляется текущий платеж или добровольно погашается задолженность (отсутствует требование налогового органа, ПФР или ФСС РФ), в поле 108 ставят 0 (табл. 6).

Таблица 6   Заполнение поля 108 «Номер документа»

Поле 109 «Дата документа»

Показатель поля 109 состоит из 10 знаков: первые 2 знака обозначают календарный день, 4-й и 5-й — месяц, с 7-го по 10-й — год.

При перечислении текущих платежей в поле 109 нужно указать дату подписания декларации (расчета). Такое правило установлено в абзаце 2 пункта 10 приложения 2 к приказу № 107н.

В случаях, когда компания перечисляет платеж раньше сдачи декларации, в поле 109 ставят 0 (табл. 7). Например, взносы в ПФР за декабрь 2013 года нужно заплатить до 15 января 2014 года, а расчет за 2013 год компания сдаст только в феврале.

Таблица 7  Заполнение поля 109 «Дата документа»

Поле 110 «Тип платежа»

С 2014 года изменится количество кодов для типа платежа. До этого их существовало 11 (например, НС — уплата НДФЛ, ВЗ — уплата страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев), и в этом реквизите часто возникали ошибки.

С 1 января кодов стало всего три:

• - ПЕ уплата пени;
• - ПЦ уплата процентов;
• - 0 остальные случаи.

Таким образом, при уплате НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды в платежных поручениях, отправленных после 1 января 2014 года, надо будет ставить 0 (табл. 8).

Таблица 8  Заполнение поля 110 «Тип платежа»

Листок нетрудоспособности выполняет как минимум две функции. Во-первых, он подтверждает, что сотрудник отсутствовал на работе по уважительной причине. Во-вторых, этот документ является основанием для назначения пособия (ст. 183 и 255 ТК РФ, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ), письмо ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956).

Если больничный лист оказался фальшивым, можно утверждать, что сотрудник:

• - прогулял работу;
• - незаконно получил пособие;
• - совершил мошенничество.

За один проступок — три вида наказаний

Работник, виновный в нарушении трудового законодательства, может быть привлечен к дисциплинарной, материальной, гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (ст. 419 ТК РФ).

В нашем случае к работнику одновременно можно применить меры дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Таблица   Ответственность работника, представившего поддельный больничный лист

В этой статье мы поговорим о порядке применения мер дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарные взыскания за прогул

За дисциплинарный проступок в соответствии со статьей 192 Трудового кодекса работодатель имеет право:

• - объявить замечание;
• - выговор;
• - уволить.

Обратите внимание: работодатель не вправе ни при каких обстоятельствах расширять установленный законом перечень видов дисциплинарных взысканий. Например, нельзя оштрафовать работника.

Как выбрать меру дисциплинарной ответственности

За нарушение трудовой дисциплины можно применить только одно дисциплинарное взыскание (ч. 5 ст. 193 ТК РФ). Его выбор оставлен на усмотрение работодателя. Как правило, строгость наказания соответствует тяжести проступка и учитывает обстоятельства его совершения (ч. 5 ст. 192 ТК РФ).

Обратите внимание: Трудовой кодекс не требует в обязательном порядке наказывать работника, а лишь предоставляет работодателю это право.

Можно оставить проступок без последствий. Например, если это случайность, а к профессиональным качествам специалиста у вас претензий нет.

Можно ограничиться замечанием или объявить нарушителю выговор.

В отношении прогульщика допускается и самая строгая мера — увольнение в соответствии с подпунктом «а» пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса.

Если вы решите наказать работника, следует обязательно соблюсти установленный порядок применения дисциплинарного взыскания. Ведь любой работник вправе опротестовать действия работодателя в суде. И, как правило, судьи встают на его сторону из-за несоблюдения необходимых процедур.

Пошаговая процедура применения дисциплинарного взыскания

Порядок наложения дисциплинарных взысканий установлен статьей 193 Трудового кодекса:

• - фиксируем проступок;
• - расследуем обстоятельства (рассматриваем объяснения работника);
• - применяем меру дисциплинарного взыскания или отказываемся от наказания.

Шаг 1. Фиксируем прогул

Обычно, если сотрудник не вышел на работу без объяснения причин, составляют акт о невыходе на работу. В случае, когда работник сначала «болел», а потом предоставил липовый больничный лист, зафиксировать прогул можно только в тот момент, когда будет подтвержден факт подделки листка нетрудоспособности.

При получении, например, из медучреждения, которое якобы выдало больничный, письма о том, что указанный больничный лист не был выдан, бухгалтер составит докладную записку. Документ можно написать в свободной форме. Образец докладной записки смотрите ниже.

Шаг 2. Выясняем обстоятельства

Чтобы исключить необоснованное привлечение работника к дисциплинарной ответственности за прогул, прежде чем применять какие-либо меры, следует выяснить все обстоятельства случившегося (ч. 5 ст. 192 ТК РФ).

Комиссия по расследованию. Для сбора информации и ее изучения приказом руководителя (в произвольной форме) назначается комиссия, как правило, под руководством начальника кадровой службы предприятия.

Обращение к работнику. В первую очередь комиссия запрашивает письменные объяснения работника, это обязательный элемент процедуры. Образец запроса смотрите ниже.

Версия работника. Объяснение работник должен дать письменно в произвольной форме. Например, так, как показано в образце ниже.

Возможно, работник будет сотрудничать с комиссией по расследованию обстоятельств случившегося: приведет убедительные факты своей невиновности или опишет обстоятельства, вынудившие его поступить неправомерно, предъявит документы в подтверждение своих слов. На основании объяснений работника и информации из других источников комиссия сделает вывод о характере причин прогула и степени вины работника.

Образец 1   Докладная записка

Фиксируем итоги расследования. По результатам расследования комиссия составит акт. С ним нужно под роспись ознакомить работника. Образец акта смотрите ниже.

Работник отказывается сотрудничать. Возможно, работник откажется ознакомиться с запросом или написать объяснительную записку. Каждый из этих фактов нужно зафиксировать отдельным актом. Образец акта об отказе ознакомиться с запросом о необходимости дать объяснения смотрите ниже, а образец акта о непредоставлении работником письменных объяснений — ниже.

Образец 2   Запрос объяснений

Образец 3   Объяснительная записка

Образец 4   Акт о результатах служебного расследования

Шаг 3. Директор принимает решение

На основании аргументов работника и информации из других источников руководитель компании должен принять решение о дисциплинарном наказании работника или об отказе от него.

К концу расследования оформлены следующие документы:

• - табель учета рабочего времени работника;
• - докладная записка или акт об отсутствии на рабочем месте;
• - приказ о создании комиссии и проведении расследования;
• - запрос работнику о необходимости предоставить объяснения;
• - объяснение работника (акт о непредоставлении объяснений);
• - акт расследования с общим выводом-заключением.

Учитывая всю собранную информацию, руководитель самостоятельно принимает решение (письмо Роструда от 31.10.2008 № 5916-ТЗ). Он вправе последовать рекомендациям комиссии, но также вправе не прислушиваться к ним.

Принятое решение нужно оформить приказом в зависимости от вида взыскания. Его нужно издать в пределах сроков, установленных частями 3 и 4 статьи 193 Трудового кодекса.

Образец 5  Акт об отказе в ознакомлении с уведомлением о необходимости дать объяснения

Образец 6  Акт о непредоставлении письменных объяснений

Сроки применения дисциплинарных взысканий

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка (ч. 3 ст. 193 ТК РФ).

Днем обнаружения проступка признается день, когда непосредственный руководитель работника узнал о совершении проступка (подп. «б» п. 34 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2). Определяя месячный срок, нужно исключить время болезни, отпуска работника и время, необходимое для учета мнения профсоюзной организации (ч. 3 ст. 193 ТК РФ, подп. «в» п. 34 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка.

Если проступок выявлен по результатам ревизии или аудиторской проверки, срок увеличивается до двух лет со дня его совершения (ч. 4 ст. 193 ТК РФ).

Если работник «приговорен» к увольнению

Возможно, руководитель изберет самую строгую меру дисциплинарной ответственности за прогул. В этом случае он сразу может подписать приказ об увольнении, не издавая дополнительного приказа о применении дисциплинарного взыскания (письмо Роструда от 01.06.2011 № 1493-6-1).

Для оформления приказа можно использовать унифицированную форму № Т-8, утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Образец приказа приведен ниже.

Образец 7   Приказ об увольнении за прогул

Подскажите, пожалуйста, можно ли в трудовом договоре указать размер зарплаты сразу с включением районного коэффициента? Или необходимо прописать размер тарифной ставки без учета районного коэффициента и отдельно размер районного коэффициента? Как правильно отражать размер зарплаты в приказе о приеме на работу?
Е. Кондакова, бухгалтер,
ООО «Полярная заря»

Труд работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплачивается с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в этих районах. Это установлено статьей 315 Трудового кодекса.

Выплаты (доплаты) в виде районного коэффициента призваны компенсировать работнику дополнительные затраты, которые возникают в связи с выполнением трудовых обязанностей в местности с особыми климатическими условиями.

Размер доплат нужно указать в трудовом договоре. Дело в том, что условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки, оклада или должностного оклада работника, доплат, надбавок и поощрительных выплат) — одно из обязательных условий трудового договора. Об этом говорится в абзаце 5 части 2 статьи 57 Трудового кодекса.

Способ указания зарплаты «северян» зависит от порядка ее расчета

В трудовом договоре и в приказе о приеме на работу зарплату с применением районного коэффициента нужно указать в соответствии с установленным порядком ее расчета.

Кто устанавливает порядок применения северных доплат

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должно установить Правительство РФ (ч. 1 ст. 316 ТК РФ).

Размеры районных коэффициентов приведены, в частности, в постановлении Совета Министров СССР от 10.11.67 № 1029

До настоящего времени такой нормативный акт не принят. Поэтому мы продолжаем применять нормативные документы федеральных органов государственной власти РФ и СССР ( ч. 1 ст. 316, ч. 1 ст. 423 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 21.08.2009 № 1171-13, письмо Роструда от 23.06.2006 № 946-6).

Какие выплаты увеличиваются на районный коэффициент

Районный коэффициент применяется к фактическому заработку работника, который включает:

• - зарплату, начисленную работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время
• - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);
• - компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• - премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании
• - другие выплаты, установленные системой оплаты труда организации.

Этот перечень составлен на основании письма Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 169-13, пункта 1 разъяснений Минтруда России от 11.09.95 № 3 «О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)», утвержденных постановлением Минтруда России от 11.09.95 № 49.

Как указать зарплату «северян»

Поскольку районный коэффициент применяют не только к тарифной ставке, но и к другим выплатам — составным частям зарплаты работника, указание в трудовом договоре (приказе о приеме на работу) оклада, уже увеличенного на районный коэффициент, не будет соответствовать реальному порядку расчета зарплаты. Разберемся, какая именно запись о зарплате будет правильной.

Трудовой договор

Постановлением Минтруда России от 23.07.98 № 29 утверждена примерная форма трудового договора с работником, который будет трудиться на Севере.

В соответствии со статьей 423 Трудового кодекса этот нормативный акт применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

В пункте 4.1 примерной формы трудового договора прямо предусмотрено, что должностной оклад (тарифная ставка) указывается отдельно от размера районного коэффициента, который применяется к заработной плате работника.

Не имеет значения, используете вы примерную форму трудового договора или разработали собственный образец. Если вы принимаете сотрудника для работы в районе Крайнего Севера или приравненной местности, в тексте трудового договора с ним нужно:

• - обязательно отдельно указать «чистую» тарифную ставку (оклад);
• - целесообразно указать конкретный размер районного коэффициента, установленного для местности, где фактически будет трудиться работник, либо сделать ссылку на нормативный акт, которым этот районный коэффициент установлен. И тот и другой вариант допустимы.

Образец записей о зарплате в трудовом договоре приведен ниже.

Образец 1  Образец записей в трудовом договоре о зарплате в районах Крайнего Севера

Приказ о приеме на работу

Унифицированный бланк приказа о приеме на работу (формы № Т-1 и Т-1а), утвержденный постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, предусматривает указание «чистого» размера тарифной ставки (оклада) без включения любых надбавок.

А для надбавок, которые установлены работнику, выделены отдельные поля. Правда, отдельной графы для указания районного коэффициента в унифицированной форме нет.

Вы можете заметить, что с 1 января 2013 года унифицированные формы не являются обязательными к применению коммерческими организациями. Это замечание совершенно справедливо (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Компания вправе разработать бланк приказа самостоятельно и предусмотреть в нем все необходимые реквизиты. В собственном бланке приказа вы можете отвести отдельное поле для указания размера районного коэффициента и северной надбавки (письмо Минтруда России от 14.05.2013 № 14-1/3030785-2617, письмо Роструда от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1). Образец — ниже.

Образец 2  Приказ

Здравствуйте, уважаемые эксперты журнала «Зарплата»! Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации. 25 июня 2013 года в компанию устроился разнорабочим иностранный гражданин. Его статус на момент трудоустройства — временно пребывающий на территории России. Компания заключила с иностранцем трудовой договор по 2 мая 2014 года. С выплат в пользу иностранного работника мы платили страховые взносы в ПФР по ставке 22%. 3 декабря 2013 года работник уволился. В результате период действия трудового договора составил менее шести месяцев в календарном году. Нужно ли сторнировать ранее начисленные пенсионные взносы и подавать уточняющие сведения по персонифицированному учету?
Т.М. Михайлова, главный бухгалтер

При определенных условиях на выплаты временно пребывающим иностранным работникам нужно начислять страховые взносы в ПФР. Такие условия перечислены в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Условия для начисления страховых взносов

Первое условие. С временно пребывающим иностранцем заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры (один или несколько), продолжительность которых в общей сложности не меньше шести месяцев в течение календарного года .

Второе условие. Временно пребывающий иностранец не относится к числу высококвалифицированных специалистов .

Высококвалифицированными специалистами признаются иностранные граждане и лица без гражданства, которые обладают значительным опытом работы, навыками и достижениями и получают доходы от трудовой деятельности в РФ не ниже определенной величины или участвуют в реализации проекта «Сколково». Об этом говорится в пункте 2 статьи 2 и пункте 1 статьи 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

В случае, описанном читательницей, трудовой договор заключен на срок более шести месяцев в 2013 году, при этом иностранец не является высококвалифицированным специалистом. Следовательно, на выплаты работнику нужно начислять страховые взносы в ПФР с момента трудоустройства.

Отметим, что взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства, а также страховые взносы в ФФОМС платить не надо.

Работник увольняется до истечения срока действия трудового договора

Если трудовой договор был заключен на срок более шести месяцев, но работник уволился раньше, он теряет статус застрахованного лица с момента увольнения. Специалисты Минтруда России приводят такие доводы (письмо от 29.08.2013 № 17-3/1436).

Пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ увязывает приобретение иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, статуса застрахованного лица с фактом заключения срочного трудового договора на определенный срок, а не с фактическим периодом работы по этому трудовому договору.

То есть работник является застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования с момента заключения срочного трудового договора на срок шесть месяцев и более в течение календарного года по дату увольнения (даже если работник увольняется раньше срока действия договора). Поэтому страховые взносы в ПФР в случае досрочного увольнения работника нужно начислять в общеустановленном порядке.

В нашем случае работник уволился 3 декабря 2013 года. С выплат за период с 1 по 3 декабря и выплат, начисленных при увольнении (например, с компенсации за неиспользованный отпуск), необходимо заплатить страховые взносы в ПФР не позднее 15 января 2014 года.

Сторнировать ранее начисление страховых взносов не нужно. Не нужно также подавать уточняющие индивидуальные сведения за отчетные периоды 2013 года.

Ключевой вопрос, волнующий каждого бухгалтера: какие виды оплаты труда уменьшают налог на прибыль, облагаются страховыми взносами и НДФЛ, а какие нет? На этот вопрос ответила Е.В. Воробьева, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, канд. экон. наук.

Состав выплат в пользу работников

В ходе вебинара Е.В. Воробьева разъяснила, что Трудовой кодекс определяет следующие группы выплат работникам:

• - заработная плата;
• - трудовые гарантии;
• - компенсации;
• - выплаты социального характера.

Рассмотрим, как взаимоувязаны вопросы классификации выплат в пользу работников с порядком налогообложения каждой отдельной группы на практике.

Сверхурочные больше 120 часов в год

Иногда складывается ситуация, при которой сотрудник отработал сверхурочно больше, чем разрешено законодательством (ст. 99 ТК РФ). Несмотря на нарушение компанией норм Трудового кодекса в части, регламентирующей количество рабочего времени, сверхурочная работа должна быть полностью оплачена в повышенном размере (в том числе «лишняя», превышающая 120 часов в год).

На всю сумму оплаты сверхурочных работ можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку определению расходов эти выплаты все равно соответствуют (ст. 252, п. 3 ст. 255 НК РФ).

Компенсация: часть зарплаты или возмещение работнику затрат

Для целей налогообложения важно разделять такие понятия, как компенсационные выплаты, представляющие собой часть заработной платы, и компенсационные выплаты в возмещение работнику понесенных им материальных расходов.

Компенсации — часть зарплаты

Термином «выплаты компенсационного характера» в соответствии с частью 1 статьи 129 Трудового кодекса обозначаются доплаты, включаемые в состав зарплаты, например, за работу в условиях, которые отклоняются от нормальных (ст. 147 ТК РФ).

Очевидно, что такие доплаты (повышенная оплата труда) вводятся с целью возместить работнику затрату дополнительных сил, энергии, обусловленную особыми условиями труда.

Выплаты, составляющие компенсационную часть заработной платы, всегда и в полном объеме признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Компенсация — возмещение затрат личных средств работника

Другое дело, компенсация работнику его расходов, связанных:

• - с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164, 168 и 168.1 ТК РФ);
• - использованием имущества работника в служебных целях (ст. 188 ТК РФ).

Подобные выплаты в целях налога на прибыль признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Эти компенсации не образуют объекта обложения НДФЛ и не облагаются страховыми взносами.

Так, если работодатель, помимо повышенной оплаты за вредные условия труда, вводит дополнительные денежные компенсации, например с целью возмещения стоимости приобретаемых работниками витаминов, снижающих воздействие вредных условий труда, то такие выплаты будут освобождаться от обложения НДФЛ и страховыми взносами ( п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Дополнительный отпуск сверх обязательных трудовых гарантий

Продолжительность основных и дополнительных оплачиваемых отпусков устанавливается Трудовым кодексом и иными федеральными законами. При этом любая компания не обязана , но может предоставлять своим работникам либо более длительный отпуск, либо вводить дополнительные, не предусмотренные действующим законодательством отпуска.

Налоговый кодекс четко говорит, что оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, не включается (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Например, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска для инвалидов должна составлять не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»). Если в положении об отпусках, принятом в компании, установлено, что инвалидам предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 33 календарных дня, то в налоговом учете отпускные, начисленные за три «лишние» дня, не признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. А вот НДФЛ и страховыми взносами они облагаются.

Аналогичная ситуация складывается с ежегодными дополнительными оплачиваемыми отпусками сотрудникам, которые осуществляют работу в многосменном режиме.

Специального порядка предоставления такого отпуска в статье 116 Трудового кодекса нет. Соответственно компания может предусмотреть этот отпуск только в своем локальном нормативном акте и не может отнести его оплату к расходам для целей налогообложения прибыли.

«Золотой парашют» при увольнении по соглашению сторон

Законодательством установлены различные способы расторжения трудового договора, в том числе по соглашению сторон. В этом случае трудовым и коллективным договорами может быть предусмотрена выплата выходного пособия (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Налог на прибыль

Включать или нет сумму пособия в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, вопрос спорный.

Вариант 1. Выплата может признаваться в составе расходов на оплату труда, так как предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). В пользу этого варианта говорят многочисленные письма Минфина России, например письма от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21479 и от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009.

Вариант 2. В последние годы все чаще появляются решения судов, согласно которым выплаты по соглашению сторон при расторжении трудового договора следует квалифицировать как отступное.

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечает критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а именно: не относится к деятельности, направленной на получение дохода, а также не связано с режимом работы или условиями труда (постановления ФАС Московского округа от 22.08.2013 по делу № А40-147336/12-115-1029, от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222 и ФАС Уральского округа от 25.04.2012 № Ф09-1857/12).

Страховые взносы

Не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон законодательством не предусмотрено. Эта выплата не является обязательной, ее нормы и размер не установлены нормативными актами, поэтому пособие подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 по делу № А56-54661/2012).

Корпоративное мероприятие в другом городе

Компания направляет сотрудников на корпоративное спортивное мероприятие в другой город, при этом оформляет такую поездку как командировку. Давайте разберемся, правомерно ли это.

Поскольку участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью и выполнением сотрудниками служебных поручений, то указанные поездки не могут считаться командировками, а понесенные расходы не могут признаваться командировочными.

Подобные выплаты являются доходом сотрудников, полученным ими в натуральной форме, а стоимость оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26279 и от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).

Финансовое ведомство абсолютно правильно дает оценку этим мероприятиям.

Напомним также, что статья 60 ТК РФ строго запрещает требовать от работников любых действий, не предусмотренных трудовым договором.

Следовательно, участие в спортивных и иных корпоративных мероприятиях может носить исключительно добровольный со стороны работника характер.

Контрольные даты для работодателей

Контрольные даты для индивидуальных предпринимателей

Как заполнить платежку работодателю